مسؤولية التهرب الضريبي. التهرب الضريبي: الغرامات والعقوبات

إن الالتزام بدفع الضرائب والرسوم المقررة في روسيا ثابت قانونًا لكل من الكيانات القانونية والأفراد. يتم توفير المسؤولية عن جميع الحالات دون استثناء ، سواء كان ذلك في حالة عدم دفع ضريبة على شقة من قبل مواطن في الوقت المحدد أو بخس متعمد للمبلغ المحسوب الواجب دفعه عند حساب ضريبة المنظمة على الربح. يعتبر دافع الضرائب الذي يتجاهل عن عمد أو عن غير قصد أو يتأخر عن أداء التزاماته هو الجاني ويجب معاقبته على ما فعله.

أي نوع من المسؤولية عن التهرب الضريبي يمكن تطبيقها؟

للحصول على إجابة على هذا السؤال ، تحتاج إلى اللجوء إلى قانونين تشريعيين أوليين - الدستور الضريبي والجنائي للاتحاد الروسي. أنها توفر تفسيرات بشأن العقوبات الاقتصادية المطبقة على الجناة. لذلك ، للتهرب من الدفعات الضريبية أو سدادها في الوقت المناسب ، يتم توفير أنواع المسؤولية التالية:

• الضرائب. وهي ذات طبيعة مالية حصرية ، وينظمها القانون المعمول به. الهدف الرئيسي من هذه العقوبات هو تغطية الأضرار التي لحقت بالميزانية بسبب دافعي الضرائب عديمي الضمير. في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينعكس تطبيق هذا النوع من المسؤولية في المادة 122. يعاقب على عدم دفع الضرائب بفوائد أو غرامات.

• الجنائية. مصممة للتعويض عن الأضرار التي لحقت الجاني في المجتمع. اعتمادًا على شدة الجريمة ، يمكن تطبيق الأشكال التالية: إدارية (غرامات مالية كبيرة) أو فعليًا إجرامية (تقييد حرية مرتكبيها). وينظم استخدام هذه المواد المادتان 198 و 199 من القانون الجنائي.

مفهوم المتأخرات الضريبية

مصطلح "المتأخرات" هو المفتاح من حيث عملية تقديمهم إلى العدالة. من المعتاد أن نفهمها على أنها جميع الضرائب والرسوم غير المدفوعة. لا ينبغي الخلط بينه وبين مفهوم الدين الضريبي ، والذي هو أوسع ويتضمن ، بالإضافة إلى المتأخرات ، الغرامات المتراكمة والغرامات المفروضة على المدفوعات المتأخرة.

المكونات التي تشكل متأخرات دافعي الضرائب؟

• في الواقع عدم سداد الضريبة بالكامل وفي الوقت المحدد ، مما يشكل ديون المواطن أو المنظمة للدولة أو الخزينة الإقليمية.

• مقدار أوجه القصور المحددة في دفع الضرائب والرسوم ، والتي قد تكون ناجمة عن أخطاء في الحساب أو الإخفاء المتعمد لجزء من كائن الضريبة. يتم تشكيل النقص بواسطة خاصية غير مسجلة مخفية عن الدولة ، على سبيل المثال ، العقارات على الموقع. يمكن أن يكون أيضًا مؤشر دخل أقل موضح في الإعلان ، مقارنةً بالمؤشر الحقيقي.

يتم تحديد المتأخرات من قبل السلطات الضريبية من خلال عمليات التفتيش المكتبية أو الميدانية. النوع الأول هو دراسة للإعلانات المقدمة والوثائق الأخرى التي يتم إجراؤها بشكل دوري في موقع مكاتب الخدمة الضريبية من أجل الحساب الصحيح ودفع الضرائب اللاحق.

يتم إجراء عمليات الفحص الميداني على عنوان تسجيل دافع الضرائب ، وغالبًا ما تكون المؤسسات ، وهي أكثر الطرق فعالية للكشف عن المتأخرات ، وقد يكون السبب في ذلك هو ، على سبيل المثال ، عدم دفع ضريبة الدخل أو الممتلكات في الحجم المستحق بسبب تقدير القيمة الضريبية. يساعد التحليل الشامل لوثائق دافعي الضرائب على تحديد هذه الحقائق.

العقوبات الضريبية وطرق حسابها

العقوبات المفروضة على التهرب الضريبي هي مبالغ مالية يتم حسابها بطريقة خاصة ، والتي بموجبها يتعين على دافع الضرائب عديمي الضمير تجديد ميزانية الدولة إذا كان قد سمح بالتأخير في دفع الضرائب.

وهي تكمل التكلفة الأصلية للمتأخرات. قد يحدث تراكمها ليس فقط مقدار الضريبة المحسوبة في الأصل ، ولكن أيضًا غرامة إذا لم يتم سدادها في الوقت المحدد. لا يتم رفع الالتزام بدفع الفائدة حتى في حالة فرض التزامات عقابية أو فرض التزامات لدفع العقوبات.

هناك تاريخان مهمان لحساب مقدار العقوبات المفروضة على التهرب الضريبي: الدفع المباشر للديون والدين القانوني ، الذي يجب أن يحدث سداده. يتم الاستحقاق ، كقاعدة عامة ، لكل يوم تأخر في شكل نسبة مئوية معينة من مبلغ الدفعة المطلوبة أصلاً.

اليوم ، للحساب ، يتم استخدام قيمة تساوي 1/300 من معدل إعادة تمويل CBR الفعلي خلال هذه الفترة. إذا قمت بتغيير قيمة معدل إعادة التمويل في الفترة التي تم تحليلها ، فسيتم إجراء الحساب لجميع قيمه ، مع مراعاة صلاحية كل منها. إذا كان هناك ، على سبيل المثال ، عدم دفع ضريبة النقل لبعض الوقت ، فإن صيغة حساب العقوبات تبدو كما يلي:

العقوبة = (المبلغ الأولي لضريبة النقل × التأخير بالأيام × معدل إعادة تمويل البنك المركزي الفعلي) ÷ 300.

عقوبات التهرب الضريبي

عقوبة التهرب الضريبي هي شكل آخر من أشكال العقوبة المادية للمدينين من قبل السلطات الضريبية. دورها هو منع reoffending. يتم تنظيم حجم وقواعد الاستحقاق بواسطة الفن. 122 من قانون الضرائب. وفقًا لنص هذه المادة ، فإن سبب تطبيق العقوبات هو عدم دفع الضرائب جزئيًا أو كليًا ، وقد يكون سبب ذلك:

• حساب غير صحيح (على سبيل المثال ، التقليل من القاعدة الضريبية).
• أفعال أو إغفالات أخرى غير قانونية.

في أي حال ، من المفترض أن يدفع الجاني عقوبة التهرب الضريبي بقيمة 20 ٪ من قيمة المتأخرات. علاوة على ذلك ، لا يعفي سدادها من استرداد مبلغ الضريبة المحسوبة مسبقًا. إذا تم التعرف على تصرفات المدين على أنها متعمدة ، فإن مبلغ العقوبات يزيد إلى 40 ٪.

يجب توضيح أننا هنا نتحدث عن مواقف تم ملؤها بشكل غير صحيح وتم إيداعها فيها السلطات الضريبية الإعلان. في حالات أخرى ، لا يتم تطبيق عقوبة لعدم الدفع أو التأخر في السداد ، على المدين أن يسدد مبلغ المتأخرات والفوائد المستحقة.

آلية المسؤولية الجنائية

قد تحدث المسؤولية الجنائية عن التهرب الضريبي في حالة تحديد المتأخرات ذات الحجم الكبير (أو الكبير) ، وتكون أفعال المدين عليها علامات على جريمة ، وهي ما يلي:

• عدم قيام الأفراد أو الكيانات القانونية بتقديم المستندات المطلوبة بموجب قانون الضرائب ، بما في ذلك الإعلانات ، مما أدى إلى عدم الدفع.

• تملص وكيل الضرائب في المصالح الشخصية من أداء الواجبات المتعلقة بحساب الضرائب من دافعي الضرائب وحجبها وتحويلها إلى الميزانية.

• إخفاء من قبل منظمة أو منظم الفردية (المشار إليها فيما يلي - IP) النقدية أو الممتلكات التي قد تكون مصدرا لتحصيل الضرائب.

للحصول على كامل مبلغ ديون دافعي الضرائب ، أضف جميع مبالغ الضرائب غير المدفوعة وفقًا لنظام التقادم الحالي. تختلف أحجام المتأخرات الضخمة والخاصة الكبيرة التي ينص عليها القانون ، والتي قد تؤدي إلى مسؤولية جنائية عن التهرب الضريبي ، بالنسبة للمواطنين والمنظمات:

• بالنسبة للأفراد ، يتم التعرف على مبلغ كبير من الضرائب والرسوم غير المنقولة إلى الميزانية على أنه يتجاوز مبلغ مليون 800 ألف روبل ، أو بمبلغ يزيد على 600 ألف روبل.علاوة على ذلك ، يجب أن يكون المبلغ غير المدفوع في إجمالي الضرائب المستحقة أكثر من 10٪. تعتبر المتأخرات التي تزيد عن 9 ملايين روبل أو 3 ملايين روبل كبيرة بشكل خاص ، شريطة أن تكون حصتها في المبلغ المستحق أكثر من 20٪.

• بالنسبة للكيانات القانونية ، هناك متأخرات كبيرة تتمثل في الديون التي تتجاوز 6 ملايين روبل ، أو أكثر من مليوني روبل مع حصة في المبلغ الإجمالي للضرائب لأكثر من 10 ٪. كبير بشكل خاص هو مقدار الضرائب التي لم يتم تحويلها إلى الميزانية لأكثر من 30 مليون روبل أو أكثر من 10 ملايين ، إذا كانت هذه الحصة في إجمالي المبلغ المستحق يتجاوز 20 ٪.

يواجه الأفراد عقوبة التهرب الضريبي في حالة الديون الكبيرة في شكل غرامة إدارية تتراوح بين 100 و 300 ألف روبل ، أو بمبلغ الأجور أو الدخل الثابت الآخر لمدة تتراوح من سنة إلى سنتين. بالإضافة إلى ذلك ، قد يتم تطبيق عقوبة السجن لمدة تصل إلى سنة واحدة. في حالة وجود حجم كبير من التهرب ، يتم فرض غرامة تتراوح بين 200 و 500 ألف روبل أو السجن لمدة تصل إلى 3 سنوات. تشبه العقوبات المفروضة على المسؤولين المذنبين في المنظمات ، بالإضافة إلى ذلك ، قد يتم فرض حظر على شغلهم لمناصب قيادية لفترة معينة في المستقبل.

مبادئ محاسبة الشخص المذنب

يمكن أن يؤدي عدم دفع الضرائب في تاريخ الاستحقاق فقط إلى تراكم الفائدة المتأخرة. هذا لا يكفي لتطبيق العقوبات الضريبية على المدين ، وحتى العقوبة الجنائية أكثر من ذلك. في هذه الحالة ، يجب أن تثبت مصلحة الضرائب خطأ المتخلف عن السداد. ويشكل ارتكاب فعل غير قانوني عن طريق الإهمال أو النية الخبيثة.

المبادئ الرئيسية لمحاسبة دافعي الضرائب:

• الشخص المتهم غير ملزم بإثبات حقيقة براءته ، حيث تعتبر هذه مهمة سلطات الضرائب.

• لا يمكن مشاركة مواطن واحد أو منظم فردي أو مؤسسة في ارتكاب جريمة ضريبية.

• حقيقة أن الجناة يقدمون إلى العدالة لا ينفي الحاجة إلى دفع مبلغ الضريبة الأصلي.

• لا يمكن تطبيق عقوبة التهرب الضريبي على المتهم إذا لم تثبت إدانته بارتكاب هذا الفعل غير القانوني.

• إذا تم بالفعل إسناد المسؤولية إلى المنظمة ، فلن يتم إعفاء مسؤوليها من المسؤولية الجنائية أو أية مسؤولية قانونية أخرى إذا كانت هناك أسباب مناسبة لذلك.

الظروف التي تحول دون اعتبار الشخص المذنب مسؤولاً عن التهرب الضريبي

قد يصاحب عدم دفع الضرائب ، مثل أي نوع آخر من الجرائم ، وجود ظروف إضافية تؤثر بشكل مباشر على عملية تحميل المواطن أو المنظمة المسئولية عن الفعل. يتم استخدامها من قبل مصلحة الضرائب أو السلطات القضائية لاتخاذ قرار بشأن تطبيق بعض العقوبات الضريبية. يميز بين الظروف الاستثنائية ، المخففة والمشددة.

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، لا يمكن اعتبار المتهرب من الضرائب مسئولية إذا كانت تصرفاته مصحوبة بوجود عنصر واحد على الأقل من قائمة الظروف باستثناء الذنب:

• للأفراد - الفشل في بلوغ سن السادسة عشرة في وقت أعمالهم غير القانونية.

• على هذا النحو ، حدث جريمة مفقود. في هذه الحالة ، هذا هو عدم دفع أو دفع ضريبة غير كاملة.

• لا يوجد خطأ في الأعمال المنجزة. يمكن استبعاد الأخير في حالة عدم الدفع أو التأخير للأسباب التالية:

1. بسبب ظهور القوة القاهرة ، بما في ذلك الكوارث الطبيعية.
2. في اتصال مع المرض ، ونتيجة لذلك المواطن لا يمكن السيطرة على تصرفاته.
3. عندما ينفذ تفسيرات كتابية للسلطة الضريبية المعتمدة فيما يتعلق بإجراءات الحساب أو دفع الضريبة أو غيرها من المسائل.
4. بسبب الظروف الأخرى التي يمكن استخدامها لهذه الأغراض.

• انتهت المهل المحددة من الناحية التشريعية لعقد الشخص المسؤول. هذه الفترة تحدد الفن. 113 من قانون الضرائب. عمره 3 سنوات. يبدأ العد التنازلي في اليوم التالي لتاريخ انتهاء الفترة الضريبية التي تشكلت فيها المتأخرات. على سبيل المثال ، عندما يكون هناك عدم دفع ضريبة الأراضي للأفراد ، يعتبر يوم 2 نوفمبر مثل هذا اليوم.

وجود ظروف مخففة ومشددة

مثل هذه الظروف تؤثر أيضا على عملية صنع القرار على تطبيق بعض العقوبات الضريبية. وفقًا للتشريع الضريبي الحالي ، يتم التعرف على الأحداث التالية التي تثير ارتكاب جريمة باعتبارها مخففة للمسؤولية عن التهرب الضريبي:

• التقاء الظروف الشخصية أو العائلية الصعبة.
• وجود تهديدات أو ضغط أو إكراه من الجانب ، والذي قد ينجم عن الاعتماد المادي أو الرسمي.
• أي ظروف أخرى تُعرف لاحقًا بأنها مخففة من قِبل سلطات اتخاذ القرار.

هناك ظرف مشدد واحد فقط - وهذا انتهاك متكرر للتشريعات الضريبية بنفس الطريقة. في هذه الحالة ، تعتبر مسؤولية المسؤولية عن الجريمة الأساسية إلزامية. في الحالة المعاكسة ، لا يمكن التعرف على حالة لاحقة من حيث الوقت باعتبارها ثانوية من وجهة النظر هذه. يجب توضيح الشروط الأخرى للتعرف على الحدث على هذا النحو. هم على النحو التالي:

• تشابه الجرائم المرتكبة. علاوة على ذلك ، فإن المصادفة المطلقة للأفعال لا تعني. هناك أنواع إضافية من الحالات التي يمكن اعتبارها:

- تطبيق نفس الفقرة من مادة واحدة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع وجود اختلافات في الظروف.

- فقرات المقال غير متطابقة ، لكن الجرائم متشابهة.

• عامل الوقت. الفن. 112 قانون الضرائب يحدد الفترة التي يتم خلالها اعتبار الشخص المذنب خاضعًا للعقوبات الضريبية. هذه هي فترة 12 شهرًا من تاريخ اتخاذ القرار من قبل سلطة قضائية أو ضريبية. هناك حالات عندما تحدث المسؤولية عن التهرب الضريبي مرارًا وتكرارًا قبل الموعد الأساسي. من المهم أن أي جريمة متكررة ، بغض النظر عن وقت تطبيق العقوبات لتنفيذها ، لا يمكن اعتبارها ظرفًا مشددًا عند النظر في قضية تتعلق بالجريمة الأساسية.

في نفس إجراءات التهرب الضريبي ، يمكن استخدام كلا الخيارين. لم يتم تحديد درجة تأثير كل منهم على إجراءات تطبيق العقوبات الضريبية على غير الدافع قانونًا. لذلك ، فإن النظر في الظروف المخففة والمحفوفة بالمخاطر في كل حالة يكون وفقًا لتقدير السلطة القضائية أو الضريبية.

ما الإجراءات التي يمكن توقعها من السلطات الضريبية؟

إن عدم دفع الضرائب من قبل رجل أعمال أو منظمة أو مواطن فردي في غضون الحدود الزمنية المقررة يجب أن يجذب انتباه الخدمة الضريبية. إذا تم اكتشاف هذه الحقيقة ، فإن الإجراء الخاص بالهيئات المعتمدة سيكون كالتالي:

1. يتم إرسال رسالة إلى المواطن أو المؤسسة مع طلب لسداد الديون ، والتي تشير أيضا إلى توقيت الدفع ، ومقدارها ، والعقوبات التي سيتم تطبيقها في حالة التقصير. حقيقة تلقي وثيقة مهمة للغاية هنا.
2. إذا لم يحدث أي رد فعل ، يجوز للسلطات الضريبية المصرح لها المضي في تحصيل المبالغ الضريبية والعقوبات من تلقاء نفسها. ويتم ذلك على حساب الأموال المخزنة في الحسابات المصرفية والممتلكات وحقوق المطالبة (المستحقات) للمدين ، بدءا من الأكثر سيولة. إذا لم تكن الأموال الموجودة على الحسابات كافية لسداد الدين (المتأخرات ، العقوبات ، الغرامات) ، يتم إلقاء القبض عليه ، ثم يتم بيع العقار الموقوف.
3. عندما تكون هناك متأخرات كبيرة ، يجب على مصلحة الضرائب إرسال جميع المواد الموجودة لديها للمراجعة هيئات الشؤون الداخلية. يمكنهم ، بدورهم ، بدء دعوى جنائية ، ونتيجة لذلك يتم إثبات المسؤولية عن الفعل. ونادراً ما يؤدي عدم دفع الضرائب من جانب فرد إلى تطبيق هذه العقوبات ، لأن تكوين متأخرات كبيرة متأصل بشكل أساسي في المنظمات.

كيف تتحدى قرار السلطات الضريبية؟

لكل دافع ضرائب لا يوافق على قرار هيئة التفتيش الضريبية أو المحكمة التي يكون هدفها التهرب الضريبي الحق في الاستئناف إذا رأى أن حقوقه قد انتهكت بأي شكل من الأشكال. ينص القانون المعمول به على الإجراء الخاص بهذا الإجراء. يمكنك التعبير عن عدم موافقتك على أفعال وقرارات السلطات الضريبية من خلال تقديم شكاوى إلى هيئة ضريبية أعلى أو إلى محكمة.

يمكن للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية رفع دعوى أمام محكمة التحكيم لحماية حقوقهم ، وغيرهم من الأفراد - لدى محكمة الاختصاص العام. تتم جميع الإجراءات القانونية بالطريقة المحددة.

بالنسبة للطعن المقدم إلى السلطات الضريبية العليا ، فإن المستند الرئيسي هنا هو شكوى مكتوبة تتضمن جميع المستندات التي تثبت محتوياتها. يجب إرسالها إلى هناك في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من اللحظة التي يكون فيها دافع الضرائب قد اكتشف أو كان يجب اكتشافه.

إذا تم انتهاك المواعيد النهائية لتقديم الملفات لسبب وجيه ، فهناك إمكانية لاستعادتها وفقًا لتقدير هيئة ضريبية أعلى. يتمتع دافع الضرائب بفرصة تقديم شكوى ثانية ، إلا في الحالات التي تم فيها سحب الأول من قبله بناءً على طلب كتابي قبل اتخاذ أي قرار بشأنه. يتم النظر في الطعن من قبل السلطة العليا في مصلحة الضرائب في غضون شهر ، وبعد ذلك يتم اتخاذ قرار يمكن إما تغيير أو إلغاء المعتمد مسبقًا ، وترك الشكوى غير راضية.