أصول الضريبة المؤجلة والخصوم الضريبية المؤجلة

إجراء الحساب ضريبة الدخل (NPP) لأغراض BC و OU مختلفة. تستخدم أصول الضريبة المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة لإظهار الفرق. اقرأ المزيد حول كيفية حسابها ، اقرأ على.

جوهر

يتم التعبير عن أصل الضريبة المؤجلة (OAE) بمبلغ NPP المستلم من الميزانية في فترة التقرير التالية. في وقت التسوية ، تزداد الأرقام الضريبية. هذا يؤثر على مستوى صافي الربح. أصول الضريبة المؤجلة في الميزانية العمومية هي المبلغ المشار إليه في البند 145 في الأصول غير الملموسة.

تشكيل

في أي مؤسسة ، قد ينشأ موقف ما عندما لا يتزامن الربح في سجلات المحاسبة والمحاسبة بسبب الاختلاف في إجراء الحساب. قد يكون مبلغ تكنولوجيا المعلومات مؤقتًا أو دائمًا أو خاضعًا للضريبة أو قابلاً للخصم. قد يتم الاعتراف بالأصول على أنها مؤجلة من قبل المنظمة إذا كانت تكاليف الحصول على الأصول الثابتة في أصل ثابت لفترة محددة تتجاوز التكاليف المسجلة في الأصل الثابت. وهذا هو ، في الميزانية العمومية تنعكس التكاليف بالكامل ، وفي التقارير الضريبية - تنقسم إلى أجزاء. قد ينشأ الفرق بسبب التباين بين مبالغ الدخل في NU و BU. تتوقع الشركة تحقيق قدر معين من الأصول (NU) خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن في الواقع الخطة لم تف. ينطبق هذا الاختلاف على الأصول الضريبية المؤجلة.

مصير

الفرق المؤقت القابل للخصم (VVR) هو الأساس لتقليل كمية NPP في الفترات المستقبلية. يتم حساب المبلغ SHE بضرب معدل VVR. يظهر هذا الرقم ضمن الأصول الضريبية المؤجلة (الحساب 09). تتم المحاسبة التحليلية حسب أنواع الأصول أو الخصوم. إذا كان التشريع ينص على معدلات مختلفة من NPP ، ثم عند حسابها ، فمن الضروري تطبيق تلك المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي للعمليات ذات الصلة.

سيتم تنفيذ محاسبة الأصول الضريبية المؤجلة من خلال المعاملات التالية:

• وصول: DT09 ، KT99 ؛
• شطب (سداد جزئي): DT99 ، KT09.

إذا لم يكن هناك ربح لفترة محددة ، يتم عرضها على السطر 145 من الميزانية العمومية في هيكل الأصول غير الجارية. أنها لا تتغير حتى استلام الدخل الخاضع للضريبة. عند خصمها من رصيد أصل نظام التشغيل ، الذي تم حسابه عليه ، يتم تحويل المبلغ المتبقي إلى الحساب 99.

يتم الاعتراف بموجودات الضريبة المؤجلة عندما يكون هناك اختلافات خاضعة للضريبة أو إذا كان هناك احتمال كبير للأرباح المستقبلية ، والتي يمكن تعديلها حسب BBR. معترف بها في فترات التقارير السابقة ، تخضع SHE إلى الشطب إذا لم يكن هناك VVR أو احتمال الربح في المستقبل منخفض جدًا.

المحاسبة

يحق للمؤسسة أن تختار بشكل مستقل الطريقة التي سيتم بها عرض الأصول الضريبية المؤجلة.

مثال 1

التكلفة المرسملة للمعدات 800000 روبل. الموعد النهائي للاستخدام هو 72 شهرا. معدل الضريبة هو 20 ٪. يتم احتساب الاستهلاك في الميزانية العمومية باستخدام طريقة الرصيد المخفض ، ويتم احتسابها في الميزانية بشكل خطي. خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، تراكمت قيمة الاستهلاك من 39.9 ألف روبل. في بو و 38.4 ألف روبل. في OU. الفرق: 39.9 - 38.4 = 1.5 ألف روبل.

يتم احتساب أصل الضريبة المؤجلة على النحو التالي:

SHE = الفرق القابل للخصم × معدل الضريبة = 1.5 × 0.2 = 300 روبل.

مثال 2

وفقا لنتائج النشاط الاقتصادي ، تلقت المنظمة لهذا العام خسارة قدرها 50 مليون روبل. نعكس في الأصول الضريبية المؤجلة BU. الأسلاك:

• DT99 KT90-9: 50 مليون روبل. - تنعكس الخسارة.
• DT09 KT99: 50 × 0.18 = 9 ملايين روبل. - الأصول الضريبية المستحقة.

تكنولوجيا المعلومات: نظرية

يساعد الالتزام الضريبي المؤجل في زيادة مقدار NPP في الفترة المشمولة بالتقرير المقبل ، ولكنه يقلل منها في الوقت الحالي. نتيجة لذلك ، فإن المنظمة لديها الفرصة للحصول على المزيد من الأرباح الصافية.وهذا يعني أن تكنولوجيا المعلومات تعرض جزءًا من الدخل الذي سيؤدي إلى زيادة في NPP في الفترات المستقبلية. يتم حساب هذه القيمة عن طريق ضرب الفرق المؤقت الخاضع للضريبة (HBP) بمعدل NPP ، وهو صالح في تاريخ التقرير. تنعكس تكنولوجيا المعلومات في الميزانية العمومية على السطر 1420 ، وفي بيان الدخل على السطر 2430.

مثال عملي

اشترت الشركة معدات ل 150،000 ألف روبل. على عقد الإيجار ، مع مدة استخدام 15 سنة. الاستهلاك في الميزانية العمومية هو 100000 روبل ، وفي الميزانية العمومية - 300000 روبل. بمعدل 20 ٪ ، بلغت الأرباح قبل الضرائب ، وفقا لبيانات المحاسبة ، 800،000 روبل ، وفي NU - 600000 روبل. الفرق المؤقت هو 200000 روبل. عند الانتهاء حياة مفيدة المعدات يمكن أن تستهلك بالكامل. هذا الاختلاف يؤدي إلى حدوث تكنولوجيا المعلومات بمبلغ 200000 × 20 ٪ = 40 ألف روبل. تحقق من دقة العمليات الحسابية: يجب أن يتوافق المبلغ الضريبي المحدد وفقًا لقواعد PBU مع القيمة المشار إليها في الإعلان.

NPP الحالي = الربح قبل الضريبة (وفقًا لـ BU) × السعر - IT = 800،000 × 20٪ - 40،000 = 120،000 روبل.
NPP في الإعلان = قاعدة ضريبية معدل x = 600،000 × 20٪ = 120،000.

تحليل

يمكن استخدام أصول الضريبة المؤجلة لدراسة أنشطة المؤسسة. تعتبر بمثابة نوع من حسابات القبض ، والتي تميز سياسة الاستثمار المرتبطة بالتغيرات في الاستثمار. يتم تحليل حجم وديناميات وتكوين SHA في بداية ونهاية الفترة. يشير مظهرها إلى نشاط استثماري نشط ، واستلام الموجودات غير المتداولة والتصرف فيها. ترتبط حركة تكنولوجيا المعلومات بالأنشطة المالية ، أي تغيير في حجم رأس المال.

المرحلة التالية من الدراسة هي وضع رصيد من الأصول والخصوم.

من الناحية المثالية ، يجب أن تتغير أصول الضريبة المؤجلة بنسبة مباشرة إلى تكنولوجيا المعلومات. يحدث موقف أقل أمنا ولكنه مقبول عندما يتجاوز مجموع تكنولوجيا المعلومات تقنية المعلومات ، أي أن هناك توازن سلبي. بعد ذلك ، يوجد لدى المؤسسة مصدر إضافي للتمويل ، تتطابق مدة استخدامه مع فترة سداد تكنولوجيا المعلومات. الوضع العكسي هو أن فائض تكنولوجيا المعلومات على تكنولوجيا المعلومات هو الأسوأ. يعتبر الفائض بمثابة تحويل إضافي للموارد من المبيعات.

بعد ذلك ، يجب عليك تحليل حركة SHE وتكنولوجيا المعلومات في سياق أنواعها الفردية. نتيجة لذلك ، سيتم تحديد أسباب حدوث الأصول والخصوم والتخلص منها. وفقا ل PBU ، VVR تنشأ نتيجة ل:

• تطبيق طرق الاستهلاك المختلفة ؛
• استخدام طرق مختلفة للاعتراف بالتكاليف في تكلفة الإنتاج ؛
• الخسارة المرحّلة ، غير المستخدمة لتخفيض الضرائب في فترة التقرير ؛
• في حالة بيع الأصل وتطبيق قواعد مختلفة للاعتراف بالقيمة المتبقية ؛
• الاختلافات الأخرى.

يرجع التخلص من الأصول الضريبية إلى سداد الفروق القابلة للخصم ، وبيع الأشياء التي تراكمت عليها.

أسباب حدوث تكنولوجيا المعلومات هي الاختلافات الخاضعة للضريبة التي تحدث نتيجة:

• تطبيق طرق الاستهلاك المختلفة ؛
• باستخدام طرق مختلفة للاعتراف بإيرادات الفوائد والإيرادات من المبيعات: في NU - بناءً على وقت المعاملة ، وفي NU - على أساس نقدي ؛
• استخدام قواعد مختلفة لعكس الفائدة على القروض ؛
• اختلافات مماثلة أخرى.

يرجع التخلص من تقنية المعلومات إلى تقليل أو تسوية الفروق المؤقتة ، وكذلك التخلص من الأصول أو الالتزامات التي تم حسابها من أجلها.

المرحلة الأخيرة من التحليل هي حساب مؤشرات دوران:

النغمات = (ONas / KT09) × D ، حيث:

- ONas - متوسط ​​كمية تكنولوجيا المعلومات لهذه الفترة ؛

- KT09 - رصيد الرصيد للحساب 09 ؛

- د - عدد الأيام في الفترة.

يميز هذا المؤشر مستوى سيولة تكنولوجيا المعلومات: كلما ارتفع ، زادت سرعة دوران الأصول.

Tono = (ONOS: DT77) x D ، حيث:

- ONOS - متوسط ​​كمية تكنولوجيا المعلومات للفترة التي تم تحليلها ؛

- D77 - رصيد الحساب DT 77 ؛

- د - عدد الأيام في الفترة.

ينبغي حساب هذين المؤشرين في الديناميات ، مقارنة بالخطة. الموقف الأفضل هو أن فترة دوران الأصول لا تتجاوز فترة دوران الأصول. الوضع العكسي يؤثر سلبا على الملاءة المالية للمنظمة.

المحاسبة

لتلخيص المعلومات المتعلقة بتكنولوجيا المعلومات ، يتم استخدام الحساب 65. يتم فرض رسوم عن طريق نشر КТ 99 КТ65 ، التخفيض ، سداد المبالغ - 65 КТ 99. يتم إجراء معاملة مماثلة بعد التصرف في الأصل الذي تراكمت عليه الالتزامات.

ولكن كيف في الممارسة العملية؟

قدمت المنظمة دعوى قضائية إلى المحكمة بشأن تعويض العقوبة بسبب انتهاك شروط العقد وعدم دفع خدمات تسليم البضائع. قضت المحكمة في فبراير 2014 لاسترداد 800 ألف روبل من المدين. دخلت الأموال إلى حساب التسوية في أبريل 2014 فقط. وقد أوضحت السياسة المحاسبية أن الإيرادات من الأنشطة الجارية تؤخذ في الاعتبار في قسم المحاسبة في الفترة التي اتخذ فيها قرار المحكمة. في OU ، يشمل الدخل غير التشغيلي مقدار العقوبة في الوقت الذي يتلقى فيه الدافع الأموال. هناك فرق ضريبي قدره 800 ألف روبل. لدينا:

فبراير 2014:

- DT76 KT90-7 - 800000 روبل. - تنعكس عقوبة مخالفة شروط العقد.

- DT65 KT99 - (800000 × 0.18) = 144000 روبل. - المستحقة عليه.

أبريل 2014:

- DT51 KT76 - 800000 روبل. - دفع العقوبة.

- DT99 KT65 - 144000 روبل. - سداد تكنولوجيا المعلومات.

- DT99 KT68 - 144000 روبل. - تحسب NPP.

الضريبة الحالية (TNP)

يتم حساب المبلغ المستحق الدفع للميزانية باستخدام الصيغة التالية:

NPP = النتيجة المالية في معدل الضريبة BU.

يتم تعديل هذه الضريبة في المحاسبة على مقدار موجودات الضريبة المؤجلة وتكنولوجيا المعلومات للفترة الحالية من خلال إضافة الالتزامات المستحقة في فترة التقرير وطرح الأصول المسددة:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON ، حيث:

• PO - المستحقات الدائمة المستحقة ؛
• السلطة الفلسطينية - الأصول الثابتة المستحقة ؛
• ONAN - الأصول المؤجلة المستحقة ؛
• ONAP - سداد الأصول المؤجلة ؛
• ONOP - الالتزامات المستحقة ؛
• ONON - الالتزامات المسددة.

في BU ، تنعكس قيمة TPP على الأسلاك DT99 KT68.

الحساب الأسي

وفقا ل BU:

• الربح قبل الضريبة 300 مليون روبل.
• نفقات السفر - 15 مليون روبل ، بما في ذلك أكثر من المعتاد - 3 ملايين روبل ؛
• دفعت للموظفين المساعدة المالية - 4 ملايين روبل. (لا تؤخذ NU في الاعتبار ، وفقا للمادة 131 من قانون الضرائب) ؛
• الاستهلاك المتراكم في الأصول الثابتة - 1 مليون روبل ؛ في الأصول الثابتة - 2 مليون روبل ؛
• تم استلام المواد الترويجية من المورد بمبلغ 700 ألف روبل مجانًا ، والتي سيتم استخدامها في الفترة المقبلة.

النظر في آلية تشكيل اختلافات ثابتة وقابلة للخصم في شكل جدول.

باستخدام بيانات الجدول ، نحسب مقدار الضريبة الحالية (مليون روبل):

1. NPP = 300 × 0.18 = 54.

2. PO = (3 + 4) × 0.18 = 1.26.

3. IT = 1 × 0.18 = 0.18.

4. IT = 0.7 × 0.18 = 0.126.

5. CCI = 54 + 1.26 + 0.126 - 0.18 = 55.206.

تحقق من البيانات المستلمة:

IFRS

وفقًا للمعايير الدولية ، يتم احتساب أصل / التزام الضريبة المؤجلة على النحو التالي:

1. تحددها القيمة الدفترية الممتلكات والديون.
2. يتم حساب القاعدة الضريبية.
3. تتم مقارنة أول مؤشرين لتحديد الاختلافات المؤقتة.
4. يتم احتساب أصل الضريبة المؤجلة والالتزام باستخدام معدل الضريبة.
5. يتم تحديد التغييرات في رصيد تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات:

• في التقرير
• في العاصمة
• عن طريق الحد من النوايا الحسنة.

6. إذا كان هناك تغيير في معدل NPP ، فسيتم تقسيم المبلغ المخصص للتقرير إلى جزأين:

• بسبب التغيرات في معدلات الضرائب ؛
• بسبب الخلافات المؤقتة.

عرض المعلومات

تمثل أصول الضريبة المؤجلة في الميزانية العمومية جزءًا من NPP ، مما قد يؤدي إلى انخفاض في مقدار الضريبة المستلمة في الميزانية. لذلك ، ينبغي تقديم هذه المعلومات ليس فقط في شكل رقم 1 ، ولكن أيضًا في التقرير عن الحالة المالية للشركة. لا يتم خصم الأصول الضريبية المؤجلة والالتزامات الضريبية المؤجلة. لا يمكن تعويض الشركة إلا إذا كان لها ، أولاً ، حق قانوني فيها ، وثانياً ، يتم استرداد تكنولوجيا المعلومات وتكنولوجيا المعلومات من نفس الكيان القانوني. يجب تقديم مبالغ الضريبة المستردة في بيان الدخل الشامل.