ما هي القاعدة الضريبية. تشكيل القاعدة الضريبية

قبل دفع أي ضريبة ، يقوم المواطن أو رجل الأعمال بحساب القاعدة المناسبة. يجب عليه القيام بجميع أفعاله بما يتفق بدقة مع القانون.

أي من مواد من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تطبيع حساب القواعد الضريبية؟ ما الذي يجب على مالكي العقارات ورجال الأعمال الانتباه إليه - ككيانات تقوم غالبًا بدفع الرسوم المقابلة للخزينة؟

القاعدة الضريبية: ما يقوله القانون

القاعدة الضريبية ، وفقًا للتشريع التنظيمي للاتحاد الروسي ، هي التعبير المالي (القيمة) للإيرادات ، ويتم تخفيضه بمقدار التكاليف ، على أساسها يتم احتساب الرسوم المقابلة للخزانة. هنا يمكننا أن نتحدث عن الأرباح النقدية أو تلك التي يتم حسابها على أساس الدخل العيني. في الحالة الثانية ، تعد الأسعار التي تحددها المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بديلاً للتعبير النقدي.

الأساس ليس الضريبة نفسها ، والتي يتم احتسابها كنسبة مئوية معينة منها. على سبيل المثال ، إذا كنا نتحدث عن رسوم الملكية ، فإن الأساس ، كقاعدة عامة ، هو القيمة السوقية للعقار في شكله النقي أو باستخدام عوامل التصحيح (الفوائد) المنصوص عليها في القانون. على هذا النحو ، يتم حساب الضريبة نفسها على أساس نسبة مئوية من المبلغ الأصلي.

قاعدة لرسوم الملكية

لذلك ، أولا ، العقارات. كيف يتم حسابه إذا نحن ذاهبون لدفع ضريبة الممتلكات القاعدة؟ وفقًا للتشريعات الحالية ، يتم اعتبار تكلفة جرد الشقة (بالإضافة إلى الإقامة الصيفية والجراج والمباني الأخرى التي تعود للمواطنين بموجب حق الملكية) كأساس. هذه المعلومات في هياكل BTI في مكان تسجيل الممتلكات.

القاعدة الضريبية تساوي قيمة المخزون مطروحا منها الأسهم في ملكية العقارات من قبل أشخاص آخرين. يتم تحديد قيمة الرسوم التي سيتم دفعها للخزينة عن طريق ضرب الرقم الناتج بمعدل الضريبة ، والذي يعتمد بدوره على قيمة المخزون. إذا كانت هناك معلومات في BTI تفيد بأن العقار يساوي 300-500 ألف روبل ، فسيتم تطبيق معدل 0.1 ٪. إذا 500 ألف أو أكثر ، ثم 0.3 ٪.

ومع ذلك ، فإن التشريع (لا سيما في الجزء المسؤول عن مكونات مثل المعدل والقاعدة الضريبية) للاتحاد الروسي يتغير بنشاط. على المستوى الفيدرالي والإقليمي ، يتم اعتماد قوانين قانونية تنطوي على حساب رسوم الملكية على أساس مبادئ أخرى. أي منها؟

الجديد في القانون

النظر في كيفية عائدات تشكيل القاعدة الضريبية في هذا القطاع من الآليات القانونية العاملة حاليا في موسكو. والحقيقة هي أن المشرعين في العاصمة قد وافقوا بالفعل على القواعد ، والتي ، وفقا لكثير من الخبراء ، يمكن أن تغير بشكل كبير عملية حساب وجمع الضرائب العقارية.

ابتداءً من عام 2015 ، سيدفع أصحاب العقارات في موسكو رسومًا بناءً على السعر العقاري للشقق (بينما قبل التعديلات على القوانين ، تم حساب القاعدة الضريبية على أساس قيمة المخزون). المعدل الأساسي للرسوم المراد فرضها في العاصمة هو 0.1٪. بالإضافة إلى ذلك ، ستتاح للمحافظات الفردية في موسكو الفرصة لاستخدام عامل رفع من 3 وحدات. من المتوقع أن يعتمد استخدامه العملي على قيمة العقار. على سبيل المثال ، إذا كانت هذه الشقة لا يتجاوز سعرها 10 ملايين ، فسوف يتعين عليك الدفع بمعدل 0.1 ٪. ولكن ، على سبيل المثال ، إذا كان هناك بيت النخبة الذي تبلغ قيمته أكثر من 50 مليون ، فيمكن أن يرتفع المعدل إلى نفس النسبة 0.3٪.

تقييم الأساس والمساحة

ما هي السمات المميزة لمبدأ المساحية للتقييم العقاري؟ ما علاقة ذلك بتحديد القاعدة الضريبية؟ الشيء الرئيسي الذي يجب أن يقال عن قيمة المساحية هو ، كقاعدة عامة ، أنه يتغير من سنة إلى أخرى. في معظم الحالات - التصاعدي ، وذلك أساسا لأن سعر السوق للشقق ينمو. إن سياسة الإدارات المسؤولة عن التسجيل العقاري للعقار ، وفقًا للخبراء ، هي اتجاه نحو التقريب الأقصى للتكلفة المقدرة للشقق بأسعار السوق.

لذلك ، من المرجح أن تنمو القاعدة الضريبية التي يتم تطبيقها اليوم (عندما لا تدخل التعديلات ذات الصلة بالقانون حيز التنفيذ في جميع أنحاء الاتحاد الروسي) ، والتي تؤخذ في الاعتبار عند حساب الضرائب العقارية ، عدة مرات في السنوات القادمة. يقدر الخبراء أن رسوم العقارات في موسكو العام المقبل سوف تزيد بشكل كبير.

وبالتالي ، في موسكو ، سيتم احتساب القاعدة الضريبية من عام 2015 على أساس التقييم العقاري للعقار. سوف تتعامل Rosreestr مع تعريفها ، على التوالي ، ويمكن الاطلاع على البيانات الموجودة على شقتها على الموقع الإلكتروني لهذا القسم. في الوقت نفسه ، فيما يتعلق بالشروط المتبقية لحساب الضرائب العقارية في العاصمة ، يتم تنفيذها ، كما ذكرنا أعلاه ، مع الامتثال التام للتشريعات الفيدرالية ، والتي قد تنص على عدد من المزايا ، بما في ذلك تلك التي يمكن أن تؤثر بشكل مباشر على تشكيل القاعدة الضريبية .

قاعدة والفوائد

على وجه الخصوص ، في موسكو في السنوات الأولى بعد فرض الرسوم على أساس القيمة المساحية ، يتم توفير نوع خاص من الخصم. للشقق - 20 مترًا مربعًا ، للغرف - 10 ، للمنازل - 50. يمكن استخدامها لتقليل المشاركة في الصيغة التي قدمناها أعلاه.

نعطي مثالا. دعنا نقول أن لدينا شقة في موسكو تبلغ مساحتها 100 متر مربع. م وتكلفة 10 مليون روبل. وفقا للصيغة القياسية دون خصم ، وهذا هو الأساس الضريبي. حساب المبلغ المستحق للخزينة بسيط للغاية: نحن نأخذ 0.1 ٪ من هذا المبلغ. اتضح أن الرسم هو 10 آلاف روبل. ولكن ، وفقًا للإعفاءات الحالية في التشريعات المتروبولية ، يمكننا أن نطرح من 100 متر مربع. م 20 بالضبط. وبالتالي ، نحن نخفض حصتنا "الإبلاغ" في ملكية العقارات بنسبة 20 ٪. نتيجة لذلك ، فإن الرسوم الفعلية تصل إلى 8 آلاف روبل.

نلاحظ أيضًا أن قاعدة بيانات مصلحة الضرائب في كل مدينة تحتوي على قائمة بالأشخاص المفرج عنهم من قيود الممتلكات. يشمل مواطنو هذه الفئات ، كقاعدة عامة ، أولئك الذين يستخدمون ، على سبيل الأولوية ، غالبية التدابير الأخرى لدعم الدولة. على سبيل المثال ، هؤلاء هم أبطال الاتحاد السوفياتي ، المشاركون في الحرب الوطنية العظمى ، والمتخصصين الذين شاركوا في تصفية عواقب حادث تشيرنوبيل.

أيضا ، يعتمد كثيرا على أنواع العقارات. إذا كانت هناك فئات قليلة من الأشخاص الذين يحق لهم الحصول على امتيازات في الشقق ، فإن المشرع يعطي إعفاءات أكثر بكثير فيما يتعلق بملكية المرائب والعديد من أنواع المباني الأخرى. على سبيل المثال ، في مثل هذه الحالات ، لا يُطلب من المتقاعدين دفع الضرائب. أيضا ، لا يتم استحقاق القاعدة الضريبية إذا كان الشخص يمتلك مبنى تبلغ مساحته أقل من خمسين مترا مربعا.

قاعدة لضريبة القيمة المضافة

ننتقل إلى موضوعات العمل. إن ضريبة القيمة المضافة هي إحدى الرسوم التي يقوم رواد الأعمال بحساب القاعدة الضريبية بها بانتظام. بأي الصيغ؟ سوف نجيب على هذا السؤال باستخدام مثال بسيط.

لنفترض أننا متجر ملابس. نشتري الأوشحة من المورد بسعر 100 روبل لكل قطعة ونعيد بيعها مقابل 200 روبل. المهمة هي: الدفع ، حساب صحيح مثل هذه المعلمة مثل القاعدة الضريبية ، ضريبة القيمة المضافة. سوف ننظر.

إذا كان المورد شركة روسية أو رجل أعمال منفردًا (نحن متفقون على أن هذا هو الحال) ، فإن الـ 100 روبل التي أصدر البضاعة من أجلها تتضمن بالفعل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18٪. يتم دفع هذه الضريبة بالفعل من قبل أنفسنا. المورد في شكل صافي الإيرادات وبالتالي يتلقى حوالي 84.75 روبل (100 مقسوما على 1.18).بدوره ، يسمح لنا المشرع بعدم حساب ضريبة القيمة المضافة مرة أخرى: كل ما علينا فعله هو دفع ضريبة القيمة المضافة على ترميزنا. الذي ، وفقا لصيغتنا ، هو 100 روبل. وبالتالي ، يتم تحديد القاعدة الضريبية الكامنة وراء ضريبة القيمة المضافة من قبلنا.

كيفية حساب المبلغ المحدد للضريبة؟ بسيط جدا ونحن نشارك 100 روبل لدينا. بحلول عام 1.18 ونحصل على 84.75. سيكون هذا بدوره صافي إيراداتنا. عندما يدفع المشتري 200 روبل للبضائع ، فإننا ننقل حوالي 15.25 (100 ناقص 84.75) إلى الخزانة وفقًا لتفاصيل دائرة الضرائب الفيدرالية.

ضريبة القيمة المضافة: حساب الفروق الدقيقة

نلاحظ وجود عدد من الفروق الدقيقة المميزة لكيفية تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة وحساب مبلغ الضريبة المحدد. بادئ ذي بدء ، إذا قمنا بممارسة الأعمال التجارية ، فيجب أن نتأكد من أن نوع نشاطنا ينطوي أساسًا على دفع ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، إذا تم تصدير المنتج ، فلا يجب دفع هذه الضريبة. تحتاج أيضًا إلى معرفة ما إذا كانت السلع التي نبيعها تندرج ضمن الفئة التي لا تمثل ضريبة القيمة المضافة فيها 18٪ ، ولكنها أقل من 10٪. العديد من منتجات الأطفال والمواد الغذائية تفي بهذا المعيار.

إذا قمنا بتصدير البضائع ، لكن قبل ذلك قمنا بشرائها من مورد روسي ، عندها يحق لنا توقع استرداد ضريبة القيمة المضافة التي ندفعها. في هذه الحالة ، نتحدث عن حالة مثيرة للاهتمام إلى حد ما - فنحن نحسب القاعدة الضريبية ليس لغرض دفع الرسوم ، ولكن لغرض إعادة الأموال المحولة بالفعل من الخزينة (أو تعويضها المتبادل فيما يتعلق بالتزاماتنا الحالية).

ضريبة الدخل والقاعدة ذات الصلة

نواصل الحديث عن الأعمال. الرسوم التي يدفعها رواد الأعمال بعيدة عن أن تكون مقصورة على ضريبة القيمة المضافة واحدة فقط (والتي في الواقع لا يتم دفعها من قبل الشركات نفسها مثل عملائها وعملائهم). القاعدة الضريبية للربح ، وكذلك ضريبة القيمة المضافة ، يتم حسابها بانتظام من قبل الشركات. بالطبع ، إذا كانت الشركة لا تعمل على UTII و USN. بموجب هذه الأنظمة الضريبية ، تختلف صيغ حساب الرسوم على الخزينة اختلافًا تامًا. والقاعدة الضريبية مختلفة تماما. كقاعدة عامة ، من الأكثر ربحية إجراء أعمال مع UTII و STS ، ولكن في بعض الحالات ، ترى الشركات أنه من الأنسب العمل بموجب نظام ضريبي عام. انه في هذه الحالة لا تزال ذات صلة.

تتشكل القاعدة الضريبية للمؤسسات العاملة بموجب النظام العام للمحاسبة على الرسوم على أساس أي نوع من المزايا الاقتصادية التي تتلقاها الشركة نقدًا أو عينيًا (مع تقييم لاحق). كقاعدة عامة ، هذا هو الدخل من بيع البضائع ، وتوفير الخدمات ، وأداء العمل ، وممارسة حقوق الملكية. يجب على رجل الأعمال أولاً وقبل كل شيء أن يدرس بعناية المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تحتوي على قائمة الدخل التي لا يمكن أخذها في الاعتبار عند حساب قاعدة ضريبة الدخل.

يمكن تخفيض مقدار الإيرادات التي حصلت عليها الشركة بمقدار الرسوم التي يفرضها دافعوها على عملائهم أو عملائهم. من بين هذه هي ضريبة القيمة المضافة التي نظرنا فيها ، وكذلك الضرائب غير المباشرة. هذا هو ، عندما نحصل على 200 روبل للوشاح المباع (إذا واصلنا النظر في المثال مع المتجر) ، فإننا ندفع ضريبة الدخل على أساس حجم القاعدة التي يتم خصم 15.25 روبل منها. لقد قمنا بالفعل بتحويل هذه الأموال إلى الخزينة باعتبارها ضريبة القيمة المضافة.

قاعدة على الدخل من بيع البضائع

الحالة الأكثر شيوعًا عندما تحسب الشركات القاعدة الضريبية للأرباح هي استلام الدخل من بيع البضائع. يتم الاعتراف بمثل هذا النشاط ، وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، النقل على أساس تجاري لحق ملكية المنتجات ، فضلاً عن توفير الخدمات ، مرة أخرى لما فيه مصلحة. في حالات نادرة ، ولكن لأسباب مشروعة ، قد يتم الاعتراف بعملية نقل ملكية البضائع بدون تكلفة.

يتم احتساب ضريبة الدخل على أساس:

• العائدات من بيع البضائع (تقديم الخدمات) تحت العلامة التجارية الخاصة بهم ؛
• الدخل من إعادة بيع المنتجات من الشركات المصنعة الأخرى (التجار) ؛
• أيضا ، يتم أخذ الإيرادات الناشئة عن ممارسة الحقوق المتعلقة بالملكية في الاعتبار (بشكل رئيسي ، هذا هو تأجير بعض المباني).

القاعدة الضريبية بموجب النظام العام لدفع الرسوم هي جميع الإيصالات النقدية (أو العينية) التي تعكس عملية نقل حقوق الملكية من شركة إلى شخص آخر ناقص ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة. كل هذا في إطار واحد فترة الفوترة.

وفي الوقت نفسه ، قد يختلف معدل ضريبة الدخل المحدد عن نسبة 20٪ المحددة عمومًا ، إذا كان القانون ينص على إجراء مختلف لحساب الرسوم. أمثلة على الشركات التي قد تطبق عليها أنظمة ضريبية أخرى ، على الرغم من أنها تعمل في إطار نظام موحد ، هي البنوك التجارية وشركات التأمين وصناديق التقاعد الخاصة ، فضلاً عن المنظمات التجارية التي تعمل مع الأوراق المالية.

الدخل الأساسي وغير التشغيلي

قد تعتمد القاعدة الضريبية في إطار النظام العام لرسوم الرسوم على ما يسمى الدخل غير التشغيلي. وتشمل هذه الإيرادات التي لا تتعلق بالإفراج عن البضائع وبيعها اللاحق (أو إعادة بيعها) ، وكذلك توفير الخدمات.

السمة الرئيسية لمثل هذه الدخول هي أن دافعي الضرائب يمكنهم صياغة سياسات محاسبية لهم. بالإضافة إلى ذلك ، في المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هناك قائمة الدخل التي لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في عملية تحديد القاعدة الضريبية للربح. فيه ، وكذلك في 249 ، بدوره ، هناك قائمة بمصادر الإيرادات التي يمكن تصنيفها على أنها تلك التي تشكل إيرادات غير تشغيلية. ومع ذلك ، كما يقول الخبراء ، فهي ليست شاملة.

أساس الاستحقاق

هناك عدة طرق مشتركة يتم من خلالها حساب القاعدة الضريبية للإيرادات. واحدة من هذه هي طريقة الاستحقاق. المعيار الرئيسي الذي يؤثر على كيفية تشكيل القاعدة الضريبية في هذه الحالة هو الفترة الضريبية. باستخدام طريقة الاستحقاق ، يتم تسجيل الدخل في الفترة التي يتم فيها إكمال المعاملات - حتى لو لم يتم تأمين إيصال الأموال (أو القيم العينية) إلى حسابات التسوية الخاصة بالمؤسسة أو إلى مكتب النقد لأي سبب من الأسباب.

وبالتالي ، من وجهة نظر قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كانت الشركة قد سجلت العائدات (تم نقل ملكية البضاعة إلى المشتري أو العميل) ، فبغض النظر عما إذا كانت الأموال قد وصلت إلى حساب الشركة أم لا ، فينبغي إدراجها في القاعدة الضريبية لفترة الفوترة.

قد يكون التوقيع على أفعال القبول ذات الصلة أحد المعايير الممكنة لإثبات حقيقة نقل حقوق الملكية.

إذا كنا نتحدث عن الخدمات ، يتم الاعتراف بإيرادات توفيرها على أنها مستحقة على حقيقة أن العميل قد استهلك الخدمات المقابلة.

طريقة قاعدة النقدية

هذا هو نهج آخر يتم تحديده إذا كان صاحب المشروع يحسب ضريبة الدخل ، القاعدة الضريبية. يطلق عليه "طريقة النقدية". يتم تحديد تاريخ استلام الدخل في هذه الحالة ، كقاعدة عامة ، بعد وصول الأموال من المشتري أو العميل إلى الحساب الجاري للشركة أو إلى مكتب النقد.

السمة الرئيسية للطريقة النقدية هي أنه لا يمكن لجميع المنظمات استخدامها. المؤهل الرئيسي هنا هو أن الإيرادات يجب ألا تزيد عن مليون روبل في الربع في المتوسط. إذا كان أكبر ، فإن دافع الضرائب يتعهد ، وفقًا لقواعد قانون الضرائب ، بإظهار الدخل على أساس الاستحقاق.

ولكن ماذا عن التقدم؟ تبيع العديد من الشركات السلع وتقدم الخدمات مع الدفع المسبق الإلزامي. هي متساوية مدفوعات مقدما إلى الإيرادات ، والتي ينبغي أن تصبح جزءا لا يتجزأ من قاعدة لحساب ضريبة الدخل؟ تنص إحدى النشرات الإخبارية لهيئة رئاسة المحكمة العليا للتحكيم على أن الدفع المسبق للسلع أو الخدمات يعتبر دخلًا إذا كان دافع الضرائب يستخدم طريقة الاستحقاق (أو إذا كان لديه الحق في استخدامه فقط).في التنسيق القائم على النقد للمحاسبة عن الدخل ، على الرغم من أن الأموال موجودة بالفعل في الحساب ، فمن المستحيل تسجيل الإيرادات (التي ستصبح بعد ذلك أساس القاعدة الضريبية). يوضح الخبراء ذلك بحقيقة أن حقوق الملكية لم يتم نقلها بعد إلى المشتري أو العميل.

قاعدة والوثائق

بناءً على المستندات التي تم تأكيد الإيرادات. ما هو الأساس لحساب القاعدة الضريبية؟ هذه ، كقاعدة عامة ، تشمل:

• الوثائق الأولية (بما في ذلك المحاسبة) ؛
• السجلات المتعلقة بالمحاسبة الضريبية ؛

ينظم القانون الاتحادي "في المحاسبة" استخدام الأوراق المالية من النوع الأول. وفقًا لهذا القانون ، يجب أن تكون جميع أنواع المعاملات التجارية في الشركة مصحوبة بتوقيع المستندات المتعلقة بما يسمى "نوع البراءة". يتمتع جميعهم تقريبًا بالقدرة على أداء وظائف "أساسي" ، وعلى أساسها ، يتم بناء جميع الحسابات بدورها.

سجلات المحاسبة الضريبية كما هو مذكور في المادة 314 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فهي وثائق تعكس البيانات المصنفة وفقًا للمعايير المنصوص عليها في الفصل 25 من القانون. يحدد دافع الضرائب الأشكال المحددة للسجلات المعنية ، وكذلك كيفية إدخال البيانات فيها.

عامل الخسارة في نظام الضرائب العام

يسمح قانون الضرائب للدائنين الروس بتقليص القاعدة المقابلة بمقدار الخسائر المتكبدة في فترات التقارير السابقة. ولكن ليس أكثر من 30 ٪. ومع ذلك ، يمكن ترحيل رصيد الخسارة إلى فترات ضريبية لاحقة. ولكن أكثر من 10 على التوالي. الشيء الأكثر أهمية هو وجود أدلة مستندية على حدوث خسائر لكل فترة من فترات الفردية.

هناك بعض القيود على تطبيق هذه الفوائد. من المستحيل ، على وجه الخصوص ، استخدام الحق في مقاصة الخسائر المتكبدة في سياق الأنشطة الخاضعة للضريبة في النظام العام عند التحول إلى نظام الضريبة الزراعية الموحد ، وكذلك العكس.

النظر في أمثلة الحسابات العملية حيث يتم استخدام القاعدة الضريبية. من بين المجالات التي يتم فيها جمع الرسوم المقابلة للخزينة بشكل أكثر نشاطًا بيع وشراء العقارات والأعمال. في الحالة الأولى ، يدفع دافعو الضرائب العقارية بانتظام ، والتي يتم تشكيل القاعدة الضريبية تحت تأثير العديد من العوامل في وقت واحد. عندما يتعلق الأمر بالأعمال التجارية - غالبًا ما يتعامل رواد الأعمال مع الرسوم التي تعكس الأرباح.

تنطبق أيضًا قاعدة مماثلة لتلك التي قابلناها للتو على أحد أوضاع STS - عندما يتم تشكيل القاعدة الضريبية على أساس الفرق بين الدخل والمصروفات ، وتكون الرسوم بحد ذاتها 15٪ من المبلغ الناتج.