Pertes technologiques en production: normes, comptabilité, transactions comptables

Pertes technologiques en production marchandises, selon l'art. 254 du Code des impôts concernent les coûts matériels aux fins de l’impôt. La disposition correspondante est consacrée au paragraphe 7 de cet article. Laissez-nous examiner plus avant comment prise en compte des pertes de production technologiques marchandises

Informations générales

Le code des impôts ne divulgue pas le concept de "pertes technologiques en production. "Guides réglementairesAujourd'hui, ils définissent le terme dans un secteur spécifique. Par exemple, le concept est décrit dans les règles approuvées pour les entreprises de cuisson, de chauffage, de chauffage et autres. Ils sont également fixés taux de perte de production produits spécifiques à l'industrie. Dans le cadre du sujet à l’étude, recommandations méthodologiques sur l’utilisation du ch. 25 Code des impôts. Ils contiennent une indication des raisons pour lesquelles tpertes technologiques en production marchandises Comme indiqué dans les Recommandations, elles sont déterminées par les caractéristiques de fonctionnement spécifiques de l'équipement sur lequel les produits sont fabriqués. En pratique pertes technologiques en production - ce sont des déchets. Ils comprennent les restes de produits semi-finis, de matières premières, de produits, de produits apparaissant lors de la mainlevée des marchandises, ainsi que d’objets qui ont perdu les caractéristiques du consommateur. Les déchets peuvent être retournés ou non retournables. Ces derniers ne sont pas utilisés lors de la mainlevée ultérieure des biens ou ne sont pas vendus à des tiers.

Nuances

Au cours du transport d'actifs matériels, des pertes technologiques et des pertes naturelles peuvent survenir. Pour bien comprendre ce qu'il est advenu des produits, il est nécessaire d'identifier les causes de la maladie. Si les pertes sont causées par une modification des caractéristiques physico-chimiques, elles sont alors prises en compte en tant que diminution naturelle. Par exemple, ils peuvent être associés à l'évaporation de l'eau. Si les caractéristiques physico-chimiques restent inchangées, les pertes sont considérées comme technologiques. Par exemple, pendant le transport, une partie du ciment est restée sur les parois du réservoir. Ses propriétés n'ont pas changé. En conséquence, ces pertes sont technologiques.

Industrie alimentaire

Au cours de la production du pain à différents stades, différentes pertes et coûts sont générés. Ces derniers incluent de telles dépenses, qui sont inévitablement déterminées par le processus de cuisson. Les pertes technologiques dans la production de pain sont associées à la consommation de farine dans l’entrepôt, à une augmentation de la masse des produits finis. Ils peuvent être éliminés sans compromettre la qualité. Dans les instructions établissant taux de perte de production biens fournis déchets:

1. Avant la phase de mélange des produits semi-finis. Ils sont associés à la pulvérisation de farine dans l'entrepôt et dans le compartiment de tamisage de la farine, au sacage des sacs et à la descente de tamiseurs.
2. Du pétrissage à la plantation au four. Ils sont associés à la dispersion de la farine lors de la coupe de la pâte, à sa contamination.

Pertes technologiques dans la production de produits laitiers sont jetables et inamovibles. Ces derniers incluent des résidus de matières premières sur le filtre, en train de brûler et de coller dans l'appareil. Les résidus sont considérés comme des résidus dans les conteneurs, les tuyaux, etc. Des pertes peuvent être occasionnées par l'usure des vannes, des lignes de production, etc.

Déchets spécifiques

Les pertes technologiques dans la production de bouteilles en PET méritent une attention particulière. Les entreprises engagées dans la production de tels biens doivent garantir un stockage correct des déchets.La plupart d'entre eux sont recyclables. Il existe actuellement plusieurs usines de traitement des emballages en plastique dans le pays. Les actes normatifs établissent des exigences strictes pour assurer la sécurité de la production et prévenir la pollution de l’environnement.

Prévention des déchets

Toute entreprise doit prendre des mesures pour réduire le montant des pertes. Les mesures visant à prévenir la production de grandes quantités de déchets devraient être développées en tenant compte des spécificités de l'industrie. Par exemple pertes technologiques dans la production de saucisses réduit par le refroidissement, l'exposition à une douche froide ou dans une pièce fraîche pendant 10-12 heures. Pour réduire la consommation de farine, il est nécessaire de veiller à son utilisation rationnelle dans le pétrissage de la pâte, afin d'éviter le débordement des bols et des installations de fermentation. De plus, il est important de protéger les sacs de la pluie, surveillez attentivement le bon fonctionnement des conteneurs. Une attention particulière devrait être accordée à l'état du système d'aspiration, à l'étanchéité des lignes de tamisage de la farine.

Matériaux de construction

Pertes technologiques dans la production de béton sont principalement constitués de résidus de ciment et de gravier. Si les matières premières ne répondent pas aux exigences établies, elles sont éliminées. Pendant le stockage, des résidus de ciment en pâte apparaissent. Il n'est pas utilisé dans la fabrication de matériaux de construction. Pertes technologiques dans la production de béton bitumineux découlent principalement d’un malaxage inapproprié. Cela peut à son tour être causé par un déséquilibre de dosage, une qualité médiocre des matières premières, etc. Les pertes technologiques liées à la production d'asphalte et d'autres matériaux de construction doivent être collectées et stockées sur des sites spéciaux ou dans des conteneurs. Les déchets de mélange peuvent être utilisés pour la récupération des terres. Il convient de noter que plus le niveau d'automatisation et de mécanisation au sein de l'entreprise est élevé, plus il y aura de déchets de matières premières et moins de résidus de mélange, dont la qualité ne sera pas conforme à GOST.

RDS 82-202-96

Cette loi établit des normes pour les déchets difficiles et la perte de matières premières dans la construction. Tous les matériaux sont divisés en plusieurs groupes. Par exemple, conformément à la RDS, le coefficient de perte minimal du mélange d’asphalte ne doit pas dépasser 2%. Les indicateurs sont définis pour presque tous les matériaux utilisés dans l’industrie. Ils sont utilisés pour déterminer le volume total de déchets dans la production de produits finis. Par exemple calcul de l'éducation pertes technologiques dans la production de clous basé sur un coefficient de 1.

La taxation

Prise en compte des pertes de production technologiques réalisés dans le cadre des coûts matériels. Les dispositions pertinentes sont énoncées à l'article 254 du code des impôts. Le code ne prévoit aucune réglementation. Cela signifie que l'entreprise peut refléter les déchets dans le volume dans lequel ils se sont produits. Les conditions obligatoires dans ce cas sont Documentation des pertes technologiques en production et la justification de leur nombre. Ces exigences sont définies à l'article 252 du code des impôts. Une indication similaire figure dans les directives d'utilisation du ch. 25 du code. Lors des contrôles fiscaux, les inspecteurs porteront une attention particulière à la documentation, qui confirme l'ampleur des pertes technologiques.

Justification

Dans l'une des lettres du ministère des Finances, il est expliqué que les normes en matière de pertes technologiques sont déterminées de manière indépendante par l'entreprise en fonction des spécificités du type d'activité, des matières premières spécifiques. Les indicateurs correspondants sont fixés dans des lois spéciales. Comme l'un d'entre eux est une carte technologique. Sa forme est développée par l'entreprise indépendamment. Le routage indique le pourcentage ou le nombre de pertes admissibles de matériaux / matières premières pour chaque type de produit.

Contrôle

Calcul des pertes technologiques en production l'entreprise peut réaliser des marchandises de manière indépendante (s'il y a des employés appropriés). L'organisation peut également contacter des sociétés spécialisées impliquées dans la cartographie des matières premières. Si l'entreprise a ses propres employés compétents, ils doivent surveiller en permanence la quantité de déchets réellement produite. Si le montant dépasse la norme approuvée par l'entreprise, l'inspection des impôts peut percevoir un impôt supplémentaire sur le revenu. L'augmentation peut être due, par exemple, à l'utilisation de matériaux non conformes aux normes. Les pertes accrues dans ce cas doivent être documentées. Pour cela, un acte sous forme arbitraire est autorisé. Cela peut indiquer, par exemple, qu’en raison du manque de moyens financiers, il a été décidé d’acheter des matières premières de qualité médiocre, différentes de celles prévues dans la carte. Par conséquent, son utilisation peut entraîner une augmentation pertes technologiques en production marchandises Si l'excédent de la quantité établie de déchets est devenu régulier, il est conseillé de réviser la carte.

Règles d'élimination des déchets

Étant donné que les pertes technologiques sont liées à des coûts matériels, la procédure de comptabilisation de ces coûts est régie par l'article 272 du code des impôts. Selon ses dispositions, la réflexion des déchets est effectuée à la date du transfert des matériaux à l'atelier de dédouanement des marchandises. Lors de l’évaluation des pertes, il est nécessaire de prendre en compte le fait que le coût des biens et des matières dans les rapports de comptabilité et d’impôt est formé de différentes manières. Dans ce dernier cas, il ne s'applique pas aux dépenses hors exploitation et aux dépenses reflétées dans une commande spéciale. En conséquence, le montant dans les rapports peut ne pas correspondre.

Calcul des pertes technologiques en production

Il est effectué pour identifier le montant des coûts directs imputables au reste du salaire. Les entreprises qui traitent et traitent les matières premières utilisent la quantité de matières transférée à la production pendant un mois lors du calcul. Dans le même temps, il ne faut pas oublier les dispositions de l'article 319 du Code des impôts. Il indique que l'indicateur est pris moins les pertes technologiques. Prenons un exemple. Supposons que sur 500 kg de ferraille rejetée dans la chaîne, 50 kg restent dans la ferraille. Les pertes technologiques s'élevaient à 5 kilogrammes. La valeur des coûts directs pour août 2016 est de 20 000 roubles. Supposons que l’entreprise n’ait pas de travaux en cours au début du mois. En conséquence, il est possible d'identifier le montant des coûts directs qui resteront dans le salaire à la fin du mois:

20 000 x 50 / (500-5) = 2020 roubles.

Point important

Il est nécessaire de distinguer les déchets consignés des pertes technologiques. Ceux-ci et ceux-ci surviennent lors du processus de mainlevée des marchandises. Cependant, conformément à l'art. 254 du Code des impôts, les déchets résiduels sont appelés restes de matériaux, matières premières, produits semi-finis, réfrigérants et autres ressources apparus lors de la production de produits, travaux, services, biens partiellement perdus du consommateur. À cet égard, ils sont utilisés avec des coûts élevés (production réduite de biens) ou ne sont pas utilisés aux fins auxquelles ils sont destinés. Ainsi, la principale différence réside dans la possibilité d'utilisation ultérieure ou de revente à un tiers.

Pertes technologiques en production: câblage

Les déchets irrévocables n'apportent pas d'avantages économiques à l'entreprise. En conséquence, ils ne peuvent pas être comptabilisés en tant qu’actifs et évalués. Les dispositions pertinentes figurent dans le concept d'états financiers dans l'économie de marché de la Fédération de Russie. Des règles similaires concernant les pertes de production technologiques sont renforcées par un certain nombre de recommandations de l'industrie.

Récupération de la TVA

Dans le processus de réduction des coûts en pertes technologiques de production ou en pertes naturelles, les spécialistes ont souvent des difficultés. Tout d’abord, la question se pose: faut-il rétablir la TVA, dont le montant est nécessaire pour ces dépenses?Si nous parlons de pertes survenues dans les limites fixées par l'entreprise, il n'y a pas d'exigences fiscales dans le code des impôts. Par conséquent, il n'est pas nécessaire de rétablir la TVA. Le ministère des Finances a précisé les excédents de pertes dans une lettre datée de 2004. Le ministère avait notamment indiqué que, si une pénurie importante était identifiée, la taxe pouvait être recouvrée. Cela est dû au fait que les installations mises à la retraite ne sont pas utilisées dans des opérations imposables. En conséquence, les autorités de régulation exigeront le rétablissement de la TVA lors des inspections. Mais, selon certains experts, cette position est contraire aux dispositions du code des impôts. Par conséquent, le payeur a le droit de ne pas recouvrer l’impôt imputable aux pertes.

Cas exceptionnels

Dans l’intervalle, l’obligation de rétablir la TVA est inscrite à l’article 170 du Code des impôts. La clause 3 stipule que lorsqu'un payeur accepte les montants de taxe dans les cas spécifiés à la clause 2 de la même norme, les montants de TVA correspondants doivent être déduits du budget pour remboursement ou déduction. L'article 2 contient une liste fermée de ces situations:

1. Les produits sont utilisés dans des opérations non assujetties à la taxation (en sont exonérées).
2. Le lieu de vente des marchandises est le territoire de la Russie.
3. Les produits sont achetés par des entités n'ayant pas le statut de contribuable ou exemptes d'obligations budgétaires.
4. L'acquisition de biens est associée à des opérations qui ne sont pas comptabilisées en tant que ventes conformément à l'article 146 du Code des impôts (clause 2).

Les dispositions spécifiées de l'art. 170 du Code ne fixent pas les motifs du recouvrement des taxes en cas de pertes de production technologiques dépassant les normes. De plus, dans le ch. 21 du Code des impôts, il n'y a pas de directive directe à cet égard. En conséquence, le payeur a le droit de ne pas rétablir la TVA précédemment acceptée pour la déduction en cas de pertes excédentaires. Dans le même temps, l'entité économique doit évaluer tous les risques, en tenant compte des spécificités de ses activités, et, si nécessaire, se préparer à une procédure judiciaire.

Exemple

Considérez comment, dans la pratique, il est possible de déterminer l’ampleur des pertes. Supposons qu'une entreprise produise des produits à partir de ferraille. La norme de pertes technologiques de production est de 1%. Au 1er trimestre 2015, la société a reçu un prêt pour l'achat de matières premières. En juillet de la même année, 500 kg de ferraille ont été achetés au détriment des fonds empruntés, pour un coût de 20 roubles / kg. Le prêt a été remboursé avec intérêts. La valeur de% avant l'adoption des valeurs s'élevait à 200 roubles. En août, la société a mis en production toutes les matières premières. Au troisième trimestre, l'entreprise sera en mesure de refléter 5 kg de ferraille (500 x 1%). Supposons que le volume des pertes réelles se situe dans les limites de la norme. Dans les déclarations fiscales, leur valeur sera de 100 roubles. (20 roubles. X 1% x 500 roubles.). Le montant des intérêts sur le prêt doit être affecté à des dépenses hors exploitation, conformément aux dispositions de l'article 65 du Code des impôts. En comptabilité, il est inclus dans le coût réel des matières selon RAS 5/01. Dans ce cas, le prix initial de la ferraille sera de 10 200 roubles. (20 x 500 + 200). Le coût des pertes de production technologiques, à son tour, sera de 102 roubles.

Dépérissement naturel

Comme il s’agit d’une perte sous la forme d’une réduction du poids de la marchandise tout en maintenant sa qualité dans le cadre des exigences. Le déclin naturel est une conséquence des modifications des caractéristiques physico-chimiques ou biologiques. En d’autres termes, c’est un indicateur de la valeur admissible de pertes irrécupérables. Cet indicateur est déterminé par:

1. Dans le processus de stockage des actifs matériels - pour toute la période en comparant sa masse avec le poids des marchandises effectivement acceptées à l'entrepôt.
2. Lors du transport de marchandises et de matériel - en comparant la masse indiquée dans les documents d'accompagnement avec le poids des produits acceptés par le destinataire.

Caractéristiques de la composition

Le déclin naturel n'inclut pas:

1. Pertes technologiques.
2. Déchets de mariage.
3. Pertes de valeurs survenues pendant le transport et le stockage en relation avec des infractions aux exigences des conditions techniques, normes, règles de fonctionnement, imperfection des équipements de protection, détérioration de l'emballage, etc.

La composition de la perte naturelle n'inclut pas non plus les déchets résultant de la réparation, de la prévention des équipements utilisés pour le stockage et le transport des biens et matériaux. Il n'inclut pas tous les types de pertes d'accidents.

Les normes

À la fois en comptabilité et en comptabilité fiscale, les pertes subies en raison d’un déclin naturel sont établies conformément aux normes approuvées par le gouvernement. Dans ce cas, avant l’introduction de nouveaux indicateurs, les coefficients précédents continuent de fonctionner. Il convient de souligner que la présence de normes approuvées ne signifie pas que l'entreprise peut automatiquement déduire les montants calculés des coûts. Tout d'abord, il est nécessaire d'établir la pénurie ou la discordance réelle entre les informations spécifiées dans les documents d'accompagnement et la disponibilité réelle des objets lors de leur acceptation. En d'autres termes, le fait des pertes et leur taille totale doivent être enregistrés. Dans les états financiers, les montants identifiés sont attribués à DB SCH. 94. La valeur limite est ensuite calculée conformément aux indicateurs normatifs.

Stockage

Si les matières premières arrivées dans l'entreprise, avant d'être envoyées à la chaîne de production, sont en stock (au congélateur, au réfrigérateur), une diminution naturelle peut se produire. Son apparence est possible par rapport aux produits déjà dédouanés, mais non vendus. La pénurie détectée doit être reflétée en dB sc. 94 et cd des comptes respectifs. Si le score est compensé. 10, alors le déclin naturel agira dans le cadre du coût de production. En conséquence, le montant sera reflété dans les comptes en résumant les informations sur les coûts. Ils comprennent sch. 20 et 25. Si des pertes de biens et de produits finis sont détectées, la décroissance naturelle devrait être reflétée en dB, cf. 44. Les pertes excédentaires sont portées au compte débiteur. 91.2.

Transport

Les documents manquants ou détériorés trouvés lors de la réception des documents reçus sont pris en compte dans un certain ordre. La détermination des montants s’effectue en multipliant la quantité identifiée par la valeur de vente (contractuelle). Cela fait référence au prix fixé par le fournisseur. Les autres montants, y compris les frais de transport et la TVA les concernant, ne sont pas pris en compte. Les dommages et les pénuries sont débités du cd du compte courant en correspondance avec dB cf. 94. Ils sont imputés aux coûts de transport et d’approvisionnement ou à la comptabilisation des écarts de valeur des stocks (cf. 16). Le montant de la TVA dans la partie qui tombe en diminution naturelle, la société peut accepter une déduction selon les règles générales.

En option

La réflexion des matériaux endommagés et manquants au-delà des normes de perte naturelle est effectuée au coût réel. De plus, il comprend:

1. Le prix des matières premières sans TVA. Si une pénurie ou une détérioration est constatée dans les produits soumis à accise, les taxes d'accise sont prises en compte.
2. Le montant des frais de transport et d’achat à la charge de l’acheteur du produit. De plus, il est pris en compte dans la partie concernant spécifiquement les matériaux endommagés ou manquants.
3. Le montant de la TVA associé aux frais de transport liés à l'acquisition et au coût des matières premières.

Les pertes excessives doivent être recouvrées auprès des responsables. Si cela n’est pas possible, ils sont amortis pour réduire les résultats financiers et ne sont pas acceptés pour réduire la base lors du calcul de l’impôt sur le revenu.