La question de savoir comment réduire l’impôt sur le revenu est très pertinente aujourd’hui pour de nombreuses entreprises. Une option consiste à créer un CGN. C'est quoi
L’essence de la formation de CTG est que les paiements sont calculés sur la base du résultat total de tous les membres du groupe. En d’autres termes, l’impôt sur le revenu est calculé de manière à ce que tous les participants fassent partie d’une même organisation. Cela vous permet de récapituler les profits et les pertes au sein de la même formation de groupe, ce qui donne un profit en termes de taxation.
Concept et concept
Le Groupe consolidé des contribuables (CTG) est une association volontaire d’entités juridiques - des contribuables - basée sur un accord. Le membre responsable de ce groupe est une organisation qui est partie à l'accord sur la création d'un CCM et qui répond aux critères établis.
Des signes
La notion de groupe consolidé de contribuables est étroitement liée à ses principales caractéristiques.
Les spécificités de l’association prévoient un certain nombre de fonctions qu’une telle procédure et tous ses participants doivent remplir:
- Les organisations ont un degré assez élevé de participation conjointe, par exemple, sont membres de l'exploitation.
- La création d'un tel groupe peut avoir au moins deux périodes fiscales.
- L'union de tous les membres membres du CSC peut être considérée comme une seule unité économique.
- La participation au CCM est assurée par la conclusion d’un accord spécial.
- L'impôt sur le revenu est calculé sur la base du total des profits (ou pertes) de tous les membres de la CGT.
Les principaux objectifs de la création
La participation à la consolidation offre les avantages suivants aux entreprises:
- Combinez l'assiette fiscale de plusieurs organisations.
- Calculer de manière centralisée et payer l'impôt sur le revenu.
- Réduire le contrôle fiscal.
- Gains et pertes moyens, consolidant ainsi la base.
Caractéristiques
La principale condition pour l’adoption d’un nouveau participant au CTG est la conformité des résultats de ses activités aux normes de l’article 25.2 du Code des impôts. La décision d'accepter un nouveau membre doit être signée par tous les membres du groupe. En outre, il est impératif de modifier l'accord existant sur la création du CTG.
Il est également signé par tous les participants, y compris le nouveau membre. Si les indicateurs de performance de la nouvelle société ne correspondent pas aux données indiquées dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, les organismes publics peuvent refuser d'enregistrer les modifications apportées.
Membres du groupe
Le membre responsable du groupe consolidé est une société qui est partie à l'accord KGN. Ce participant est tenu (conformément aux termes du contrat) de calculer et de payer la taxe pour l’ensemble du groupe.
La confirmation de l’autorité du membre responsable du groupe de contribuables consolidé est un acte signé et enregistré - un accord sur la création d’un contribuable. Si l'opérateur privé est le contribuable le plus important, le contrat doit être enregistré auprès du service des impôts où il est enregistré.
Qui ne peut pas être membre du CTG
Ceux-ci incluent les entreprises énumérées ci-dessous:
- Compensation.
- Assurance.
- Résidents / membres de zones économiques spéciales et franches.
- Coopératives de crédit à la consommation.
- Participants d’autres CTG.
- Sociétés de microfinance.
- Organisations exemptées d'impôt sur le revenu ou non reconnues par les contribuables.
- Établissements scolaires ou médicaux appliquant un taux d’imposition nul.
- Organisations dont le métier est le jeu.
En ce qui concerne les banques et les fonds de pension non étatiques, leur participation au CTG n’est possible que si tous les autres participants sont également des banques ou des fonds.
Droits et obligations
Les droits du membre du groupe incluent:
- Soumission d'explications aux autorités compétentes sur les questions relatives à la comptabilité d'exercice et au paiement des taxes.
- La possibilité d'être présent dans tous les audits fiscaux en cours.
- Réception d'actes d'inspection, de décisions et d'autres documents relatifs à l'activité économique de KGN émanant de l'IFTS.
- Obtenir des informations du service fiscal, qui est un secret fiscal concernant les participants au CTG.
- Appel des actes d'inspection et des actions des agents des impôts liés à l'exécution de leurs obligations.
- Dépôt d'une demande d'indemnisation pour les fonds versés au-delà de la norme.
Les tâches du participant du CTG incluent:
- Comptabilité, calcul et paiement de l'impôt en fonction des résultats de l'activité du CTG.
- Soumission d'un accord sur la formation de CTG pour enregistrement.
- Présentation d'un rapport d'impôt sur les bénéfices, ainsi que des documents reçus des membres du groupe.
- Lors du départ de la communauté ou de la cessation de ses activités, le transfert d'informations sur le calcul et le paiement de la taxe.
- Paiement des amendes infligées pour non-respect des lois fiscales.
- Demande de registres primaires, fiscaux et comptables.
Avantages de CGN
Le principal avantage des membres d'un groupe consolidé est que le fardeau de l'impôt sur le revenu est considérablement réduit. Cela est dû au fait que les indicateurs de perte et de rentabilité de tous les participants du groupe de sociétés sont généralisés.
L'assiette fiscale de toutes les sociétés membres du groupe est constituée par consolidation. Toutefois, les transactions entre les parties à l’accord sur la création de CTG ne peuvent être soumises à des prix de transfert. Les seules exceptions concernent les transactions conclues concernant des minéraux extraits.
Les entreprises participantes sont combinées sans créer de personne morale pour réduire le fardeau de l’impôt sur le revenu. Elle est calculée pour l’ensemble du CTG et est payée sur la base des normes prescrites au ch. 3.1 du Code des impôts.
Désavantages du groupe
Bien entendu, une telle communauté présente également des aspects négatifs, tels que des conditions très strictes pour rejoindre le groupe, qui permettent d’utiliser les préférences uniquement pour un cercle restreint des plus gros contribuables.
Conditions de création
La principale exigence pour l'organisation de groupes de contribuables consolidés est que le membre responsable du CTG contrôle indirectement ou directement 90% des actions du capital autorisé de chaque société du groupe. Il est important que cette exigence soit remplie pendant toute la durée du contrat pour créer un groupe.
Il est également important que chacune des entreprises incluses dans le CTG au cours de l'année écoulée ait les indicateurs suivants:
- Selon les informations fournies par les états financiers, la valeur de l'actif net devrait être supérieure au montant du capital autorisé.
- Le montant total des recettes provenant de la vente de biens et de matériaux, de la prestation de services et des autres revenus devrait être supérieur ou égal à 100 millions de roubles.
- Le montant total des taxes payées (TVA, bénéfices et activités minières) et des droits d'accise doit être supérieur ou égal à 10 millions de roubles.
- La valeur totale de tous les actifs au bilan au 31 décembre devrait être supérieure ou égale à 300 millions de roubles.
De plus, les entreprises ne devraient pas être en cours de liquidation, de faillite ou de restructuration.
Il faut garder à l'esprit que la période de formation du CGN devrait être d'au moins deux ans.
Caractéristiques du contrat
L’accord sur la création du CTG souligne les points importants suivants:
- Le sujet prescrit dans le document.
- Liste des parties au contrat et leurs coordonnées / données d’enregistrement.
- Nom de la partie responsable de l'entreprise.
- Informations sur les obligations de chaque membre du groupe et participant séparément responsable (conditions et procédure d'exécution).
- Période de validité du CTG.
- Informations sur la responsabilité découlant du non-respect des conditions du contrat.
- La quantité d'informations pour le calcul de la base d'imposition.
Pour enregistrer un contrat de création de groupe, le participant responsable fournit un ensemble de documents comprenant:
- Le contrat lui-même (en 2 exemplaires).
- Annonce sur la création du CTG, signée par tous les membres du groupe.
- Documents indiquant l'autorité des personnes représentant les sociétés.
- Documents comptables et financiers confirmant que tous les membres du groupe ont le droit de créer CTG.
La date limite de soumission des documents est le 30 octobre. La décision d'enregistrer l'accord est prise par les autorités gouvernementales dans un délai d'un mois.
En cas de refus, le groupe a le droit de soumettre à nouveau les documents d'enregistrement. Une copie de la décision contenant le refus est envoyée par le service des impôts à la partie responsable dans un délai de 5 jours et est remise à sa personne autorisée. La décision peut être portée en appel dans les délais fixés par la loi.
Modification du contrat
Des modifications peuvent être nécessaires pour l’une des raisons suivantes:
- Un ou plusieurs participants sont en cours de liquidation.
- La réorganisation de l’un des participants est attendue sous la forme d’une fusion, d’une scission ou d’une scission.
- La nouvelle société rejoint le groupe.
- Un des participants décide de quitter KGN.
Les modifications sont consignées dans le contrat comme un accord séparé, qui est signé par tous les membres du groupe, y compris ceux qui viennent de le rejoindre. Cet accord est également soumis au FTS pour la procédure d’enregistrement.
Pour enregistrer un accord sur les modifications du contrat, le participant responsable doit soumettre les documents suivants au service des impôts:
- Message sur la nécessité d'apporter des modifications en double.
- Pouvoirs des signataires.
- La décision de renouveler le contrat en deux exemplaires.
- Documents confirmant que les participants respectent toutes les exigences de la loi.
L'enregistrement des modifications est effectué dans les 10 jours suivant la soumission d'un ensemble complet de documents. En conséquence, le représentant du participant responsable reçoit un exemplaire de l’accord accompagné des sceaux et signatures nécessaires des personnes responsables.
Raisons du refus d'enregistrement
Le nombre de raisons pour lesquelles l'IFTS peut refuser d'enregistrer un accord de modification est limité:
- Documents signés par des personnes non autorisées.
- Les participants ne remplissent pas toutes les conditions prescrites à l'art. 25.2 du Code des impôts.
- Les délais de dépôt ne sont pas respectés.
- Tous les documents nécessaires ne sont pas soumis.
Conditions de sortie du groupe
À la sortie du CTG, le participant doit:
- Calculez et payez l'impôt sur le revenu pour la période au cours de laquelle la société n'est plus membre du groupe.
- Modifiez les formules d’impôt à partir de la nouvelle date de reporting.
- Soumettez les déclarations de revenus pour la période où la société ne faisait plus partie de CTG.
Si un participant responsable quitte le groupe, ses tâches sont les suivantes:
- Modification des documents financiers pertinents pour le calcul de l’impôt sur le revenu.
- Nouveau calcul des avances sur l’impôt sur le résultat pour les périodes achevées et présentation de précisions sur l’impôt à imposer.
Procédure de résiliation
Les motifs de la cessation des activités de CGN peuvent être:
- Résiliation de l'accord par accord des parties sur la création de CTG.
- Annulation judiciaire du contrat.
- Refus de soumettre un paquet de documents sur les modifications du contrat, dicté par la libération d'un des participants ayant enfreint les exigences.
- Liquidation ou réorganisation.
- Ouvrir une procédure de faillite contre une partie responsable.
- Violation des termes du Code des impôts par les parties.
L'action du CTG ne peut être résiliée si des modifications sont survenues dans le capital autorisé du participant qui n'ont pas enfreint les conditions du paragraphe 2 de l'art. 25.2 Code des impôts.
Si les membres du CTG prennent conjointement la décision de résilier le contrat, le participant responsable doit envoyer à l'IFTS dans les 5 jours l'accord initial de création du CTG avec la marque d'enregistrement, ainsi que la décision de résiliation du contrat signée par toutes les parties.
La date d'achèvement du CTG est la première période d'imposition suivant le début des circonstances spécifiées dans la déclaration.
Membre impôt sur le revenu
La création d'un tel groupe vous permet de répondre à la question de savoir comment réduire l'impôt sur le revenu. Son objet est la somme du bénéfice total des participants du CTG. Un membre responsable de la communauté gère les déclarations fiscales pour tout le groupe.
Dans le groupe de contribuables consolidé, l’impôt sur le revenu est calculé par le participant responsable sur la base des données reçues d’autres participants à la CGT.
Chaque membre de la communauté est tenu de fournir les données nécessaires au calcul de l’assiette fiscale totale. Le délai et la procédure de soumission de ces informations sont fixés par un accord de création de groupe.
Si un membre du CTG fournit de fausses données ou ne rapporte pas ses rapports, le paiement de l’impôt sera incomplet pour l’ensemble du groupe consolidé. Pour cela, le contrevenant des dispositions du contrat sera condamné à une amende de 20% du montant de l'impôt non acquitté (s'il a simplement commis une erreur). Les mêmes actes commis intentionnellement entraînent une amende de 40%. Les autres membres du CTG dans ce cas ne seront pas tenus responsables.
Les membres du groupe peuvent déterminer indépendamment la base d'imposition consolidée, à laquelle le taux est appliqué non pas à 20%, mais à 9% ou à 15%. Il est calculé sur la base des revenus perçus par les membres du groupe et des dépenses engagées par ceux-ci.
Lors du calcul, la partie responsable ne prend en compte que les revenus imposés au taux de 20%. Le profit et la formule pour le calculer sont standard:
NP = BN * S,
où BN est l'assiette fiscale (en milliers de roubles).
Taux C (%).
La définition de l'assiette fiscale est basée sur les données du compte de résultat, dont la forme est déterminée par la loi.
Les caractéristiques permettant de déterminer le revenu perçu par les membres du CTG sont définies à l'art. 278.1 Code des impôts, qui complète la deuxième partie du code des impôts.
En particulier, chaque membre du groupe applique de manière indépendante les normes de calcul de leurs dépenses. Les charges fiscales incluent:
- Paiements en vertu de contrats d'assurance volontaire.
- Dépenses sous forme de déductions à la réserve pour le prochain paiement de vacances aux employés et à la réserve pour le paiement de la rémunération annuelle au titre des années de service.
- Provisions pour créances irrécouvrables.
Dans les déclarations fiscales, les membres du CTG ne sont pas tenus de constituer une réserve:
- Pour les dettes douteuses de certains membres de ce groupe.
- Pour les réparations sous garantie en termes de vente de produits à un autre membre de ce groupe.
- Pour d'éventuelles pertes sur prêts et dettes équivalentes.
Si de telles réserves ont été créées, un membre du groupe inclut ces montants dans les produits hors exploitation pour la dernière période d'imposition précédant l'adhésion au CTG.
Le montant de l'avance mensuelle versée au premier trimestre de l'exercice au cours duquel le groupe consolidé a commencé à fonctionner est déterminé par la somme des avances mensuelles de tous les membres de ce groupe au quatrième trimestre de l'année précédente.
Déclaration
Ce document est établi par le participant responsable, en fonction du reste des membres du groupe, puis transmis aux organes compétents du Service fédéral des impôts. Les informations sur les bénéfices sont extraites du rapport sur les résultats financiers du formulaire établi. Il est également tenu de soumettre tous les documents nécessaires au groupe lui-même.
Un audit sur dossier de la déclaration de revenus de CTG est effectué conformément au nouveau paragraphe 11, complété par l’art. 88 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
En cas d’absence de déclaration dans les 10 jours ouvrables suivant le délai de dépôt, les autorités fiscales décident de suspendre les opérations sur les comptes bancaires de tous les membres du CTG.
Paiement de l'impôt
Les bénéfices et la formule de calcul correspondants dans le budget fédéral sont nommés par le participant responsable sur le lieu de son établissement, sans répartition entre les autres membres du CTG et leurs unités individuelles.
Les paiements aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie au titre de l’imposition des bénéfices sont calculés aux taux applicables sur le territoire où sont situés les membres du groupe et leurs unités individuelles.
Pour payer l'impôt, les membres du groupe transfèrent de l'argent au membre responsable. Ils ne doivent pas inclure le montant d'argent transféré à la partie responsable pour les dépenses hors exploitation, et le participant responsable ne doit pas inclure ce montant dans les produits hors exploitation.
Conclusion
En tant que partie intégrante d'un groupe de contribuables, les entreprises peuvent grandement faciliter les tâches de comptabilité et de reporting et réduire le montant total des déductions fiscales au budget, même si cela nécessite des actions préparatoires et d'enregistrement au début.
Un autre avantage important de KGN est que les transactions conclues entre ses participants ne sont dans la plupart des cas pas soumises au contrôle de la formation par transfert, malgré la présence d’un facteur d’interdépendance de la propriété des actions du capital autorisé entre les organisations appartenant au groupe. Toutefois, il convient de noter que les exigences d'adhésion au CTG sont assez strictes, ce qui permet aux représentants de grandes entreprises de travailler dans un tel groupe.
