Le concept de secret fiscal est relativement récent dans la jurisprudence nationale. Pour la première fois dans le lexique juridique russe, ce terme est apparu le 1 er janvier 1999, lorsque le nouveau Code des impôts a été adopté.
Le concept
Selon l'art. 102 du Code des impôts de la Fédération de Russie, toute information concernant un contribuable, qui est reçue par divers organismes chargés de la taxation, ainsi que par des organismes chargés de l'application de la loi, est un secret. Toutes les informations concernant le contribuable sont protégées par un secret spécial. En vertu de la loi, leur statut ne peut être déterminé par le statut juridique d'une personne.
Les informations que le contribuable lui-même a divulguées ou a consenti à ne pas appartenir au secret fiscal. Un numéro d'identification (NIF) et des informations sur les violations des articles établissant la procédure et le montant des paiements de taxes sont également disponibles gratuitement. S'il existe des accords de coopération entre les autorités fiscales de différents pays, les informations spécifiées dans les accords internationaux sont supprimées de la catégorie du secret. Le secret fiscal n’est pas non plus une information sur les revenus et leurs sources de candidats à une fonction publique. La même règle s’applique aux parents de ces personnes.
Contenu
Les services fiscaux de tous les pays ont un accès pratiquement illimité à l’information sur la situation matérielle de tout citoyen. Étant donné que la divulgation de telles informations est tout à fait capable de causer un préjudice grave à la fois à une personne physique et à une personne morale, l'introduction d'articles spéciaux dans la législation fiscale était nécessaire.
Plus précisément, les informations constituant un secret fiscal incluent:
- toute information contenue dans les documents du contribuable;
- données sur les revenus et les dépenses;
- informations sur la propriété et l'état du matériel;
- informations sur les taxes et les frais payés;
- données personnelles du contribuable.
Cette liste d'informations classifiées n'est pas limitée. Toute personne a le droit de garder des secrets personnels ou familiaux, qui sont également protégés de la divulgation.
Dans la littérature juridique, on peut souvent trouver une classification de divers secrets en «amis» et «autres». Les premières concernent une personne spécifique, et les dernières surviennent si une personne a communiqué ses données personnelles à une personne autorisée (médecin ou avocat) pour des raisons de nécessité professionnelle. Art. 102 du Code des impôts de la Fédération de Russie déclare que seuls "leurs" secrets sont protégés par la loi. Pour garder secrètes les informations reçues d'une autre personne, un appel à d'autres codes législatifs est requis lorsque de tels cas sont traités.
Secret bancaire
Le Code des impôts de la Fédération de Russie donne aux autorités compétentes le droit de demander aux banques des informations sur l'exécution par le contribuable des obligations de paiement, c'est-à-dire du paiement des impôts et des pénalités éventuellement dus. Cependant, en vertu de la loi, les banques sont tenues de garder secrètes toutes les informations relatives aux transactions financières effectuées par leurs clients si elles ne sont pas en contradiction avec la loi.
La situation est ambiguë. Par conséquent, presque toutes les situations liées à la demande d’informations à la banque donnent lieu à un litige. L'outil principal de l'administration fiscale devient l'art. 86 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui énonce les obligations des banques en matière d'enregistrement des contribuables. En particulier, un établissement de crédit est tenu d'informer le service des impôts de la fermeture ou de l'ouverture de comptes, à la fois par des particuliers et par diverses organisations, dans un délai de cinq jours.Les banques sont également tenues, sur leur demande, d'informer les autorités fiscales compétentes des opérations effectuées par les entrepreneurs.
Conformément au concept de secret fiscal, le contenu des informations reçues par les autorités fiscales de la banque où le compte du contribuable est ouvert est également gardé secret.
Obtenir des informations sur les contribuables
Le code des taxes définit les règles et les méthodes permettant d'obtenir des informations sur les contribuables auprès d'une autorité fiscale. La principale exigence en la matière est la nécessité de recevoir ces informations directement lors de l'exercice des fonctions de représentant d'un organe de pouvoir. Si un représentant fiscal dispose accidentellement de certaines informations, elles n'appartiennent pas à la catégorie du secret fiscal. Le Code des impôts stipule que, dans ce cas, il n’ya même pas de raison de parler d’une forme de secret: par définition, il est impossible de considérer ce que les tiers connaissent par hasard.
La réception d'informations sur le contribuable est régie par trois articles. P. 31 du Code des impôts de la Fédération de Russie donne mandataire par l'autorité fiscale à demander les données dont il a besoin, et l'art. 23 oblige le contribuable à fournir de telles données. En cas de non-respect de cet article, le contribuable est menacé des sanctions prévues à l'art. 129.
Les autorités fiscales reçoivent les informations nécessaires en utilisant diverses méthodes. Les plus courants sont les contrôles fiscaux des sources de revenus. L’essence d’une telle vérification dépend de la nature de la propriété. Il peut s’agir d’une étude de témoignage d’instrumentation, d’une inspection des locaux techniques ou de l’obtention de précisions par le contribuable. Toutes les données obtenues lors de ces événements sont des informations protégées par le régime du secret fiscal.
Obtenir un accès
Les informations secrètes concernant le contribuable sont principalement stockées par les autorités fiscales, le comité d'enquête et les autres services de détection et de répression, les autorités douanières et les experts extérieurs impliqués, le cas échéant.
Cependant, dans certains cas, la législation oblige les autorités fiscales à divulguer des secrets fiscaux. Cela se produit soit à la demande des représentants de l'État et des organismes d'enquête auprès de l'autorité compétente, soit à la demande du tribunal. En outre, les contreparties vérifiant la fiabilité d'un partenaire commercial potentiel peuvent accéder à certaines informations constituant un secret fiscal.
Le dernier point est particulièrement intéressant. En 2007, l'Inspection fédérale des services fiscaux a refusé de fournir aux contreparties les données demandées, motivant leur décision de maintenir la confidentialité de ces informations. La position de l'Inspection fédérale des services fiscaux a été contestée devant un tribunal et jugée illégale. La décision de la cour est due au fait que des informations ont été demandées sur des violations des lois fiscales. Pour la fiabilité d'un partenaire commercial, de telles informations sont simplement nécessaires. À cet égard, toute personne a le droit de recevoir un certificat de confiance du contribuable.
Procédure d'accès
La divulgation de secrets fiscaux à la demande d'un organisme mandaté à cet effet ou d'un mandataire mandaté par celui-ci est soumise à plusieurs conditions. Premièrement, la demande nécessaire doit être soumise sur le papier à en-tête de l'organisation qui la crée. Une telle déclaration doit être enregistrée en tant que document officiel. Le texte de la demande est certifié par le sceau et la signature du responsable de l'organisation qui a demandé des informations classifiées. La demande ne sera considérée comme valable que si, dans son texte, il n’est fait aucune référence à un acte normatif permettant de demander des informations secrètes.
Pour avoir accès aux secrets fiscaux, il est très important de justifier en détail les objectifs poursuivis par l’organisation qui demande des informations sur le contribuable.La possibilité d'obtenir les informations nécessaires augmentera considérablement si vous apportez les détails de documents officiels (décisions de justice, peines pénales) sur la base desquels l'obligation d'accès est appliquée.
Sanctions pour la divulgation de secrets fiscaux
Avant de parler de sanctions pour violation du régime de confidentialité, il convient de décider dans quels cas on peut parler de divulgation d’informations classifiées. La loi définit les cas dans lesquels les exigences légales relatives au respect des secrets fiscaux ne sont pas respectées: il s'agit soit de la divulgation d'informations secrètes par une autorité fiscale, soit de la perte de documents contenant des informations pertinentes.
Cependant, la responsabilité légale ne s'étend pas à ces violateurs par défaut. La mise en œuvre simultanée de trois facteurs supplémentaires est requise:
- La divulgation du secret fiscal a causé des dommages importants au contribuable.
- La culpabilité d'un fonctionnaire qui a divulgué des informations est établie et prouvée.
- Il a également été prouvé que c’était la divulgation d’informations classifiées qui avait causé un dommage au contribuable.
Si les trois facteurs ont fonctionné, plusieurs options sont disponibles pour les dommages à la victime. Tout d'abord, les dommages matériels sont indemnisés au détriment du budget de l'État, puisque c'est l'organe de l'État qui a divulgué les informations. Le coupable direct de la divulgation d'informations peut être puni à la fois pour des infractions administratives et pénales. Dans le premier cas, une amende de 4 000 à 5 000 roubles est prévue pour les personnes morales et de 500 à 1 000 roubles pour les particuliers. Dans le second cas, le contrevenant est soumis à une restriction de liberté de trois ans. Si le préjudice subi par la victime était particulièrement important, la peine d’emprisonnement peut être prolongée à 7 ans. Il est également possible d’envoyer des travaux forcés jusqu’à 5 ans.
Publicité fiscale
Dans la pratique juridique en Europe occidentale, il est possible de déclarer ouvertement des informations sur la taille et les sources de revenus et d'autres informations fiscales. La possibilité d'une publicité fiscale repose sur le droit de tout citoyen, garanti par la Constitution, de prendre connaissance des documents délivrés par les autorités de l'État s'ils concernent le respect de ses droits et libertés. Le paiement des impôts, par définition, est une obligation de droit public, et si quelqu'un, en particulier un homme d'État ou un personnage public, s'en écarte, il nuit alors à tous les citoyens. Les codes législatifs d'Europe occidentale fournissent une liste d'informations tirées de la déclaration de revenus - le secret fiscal demeure l'un des droits fondamentaux de l'homme - et peut être publié. L'exercice du droit de chaque contribuable de prendre des mesures visant à contrôler l'application de chaque droit est effectué par la publication annuelle des informations pertinentes.
Modification du code des impôts
En 2016, les motifs pour lesquels telle ou telle information devait être gardée secrète ont été examinés. Trois éléments ont été ajoutés à la liste des données non incluses dans la catégorie des secrets fiscaux:
- des informations sur le nombre moyen d’employés inscrits de la société communiquées au cours d’une année civile qui précède l’année de publication des informations sur la page Web de l’organisation;
- informations sur l’organisation payées au cours de l’année civile précédant l’année où elles ont été publiées sur la page Web de l’organisation ou sur un autre site Web, taxes et frais exclus des frais payés en relation avec l’importation de marchandises sur le territoire douanier de la CEE, taxes payées par le percepteur;
- données sur les revenus et les dépenses sur les documents reflétant les états financiers annuels de l'organisation pour l'année civile précédant l'année de publication de ces documents sur Internet.
En outre, les amendements à la loi exigent désormais la publication d'informations sur les arriérés et les arriérés du contribuable pour chaque poste, ainsi que sur la possibilité d'appliquer des mesures appropriées, sur le site Web officiel de l'organe exécutif fédéral. Cependant, le placement de telles informations est strictement contrôlé par la loi fédérale. L'État garantit que les informations extraites des états financiers ne seront pas divulguées, et précise également le nombre et la nature des demandes, selon lesquelles les informations seront divulguées. L’introduction de cet amendement est due à la charge de travail du service des impôts: le nombre de demandes de divulgation d’informations confirmant la bonne foi de leur partenaire a longtemps dépassé toutes les limites possibles. Les autorités fiscales ont réagi en déclarant qu'elles ne fourniraient plus de telles informations puisque la loi ne leur donne que le droit de les divulguer, mais ce n'est pas leur responsabilité.
La valeur de l'institution du secret fiscal
D'un point de vue juridique, cette institution protège les droits et intérêts légaux d'un contribuable en protégeant les informations sur le montant du revenu et les autres informations personnelles, qu'il s'agisse d'un particulier ou d'une personne morale. En plus de garantir la confidentialité de certaines informations, le contribuable est également protégé par le secret bancaire: comme indiqué ci-dessus, les organismes de crédit hésitent énormément à divulguer des informations sur leurs clients, même en dépit des exigences du code des impôts.
Le secret fiscal est l’un des droits fondamentaux de toute personne. C'est pour ces raisons que la législation prévoit diverses mesures pour sa conservation, quel que soit le support sur lequel les informations sont stockées. Toutefois, il ne faut pas trop compter sur le secret et oublier les cas où un secret peut être révélé, en particulier à la demande de contreparties vérifiant la fiabilité. Cette considération devient particulièrement importante à la lumière des récentes modifications apportées à la législation fiscale de la Fédération de Russie en ce qui concerne certains types d'informations qui ne constituent plus un secret fiscal.
