الفن. 255 من قانون الضرائب مع التعليقات

في الفقرة 1 من الفن. صاغ 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي التكوين الأساسي لمصروفات دافعي الضرائب بهدف المكافأة. تتضمن هذه الفئة من المصاريف أي مستحقات للموظفين عينية أو نقدية. دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في الأمور الأخرى المدرجة في النفقات المشار إليها.

المدفوعات الرئيسية

أولاً وقبل كل شيء ، تشمل المبالغ المحسوبة وفقًا للرواتب الرسمية وأسعار التعريفة كنسبة مئوية من الإيرادات أو معدلات العمل وفقًا لأنظمة وأشكال كشوف المرتبات المقبولة من قبل الدافع. يشار إلى ذلك في الفقرة 1 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، تشتمل التكلفة على متوسط ​​الأرباح المحسوبة والمحافظة عليها للفترة التي ينفذ فيها الموظف الواجبات العامة (الحكومية) وفي الحالات الأخرى التي يحددها القانون. هذا الحكم منصوص عليه في الفقرة 6 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مدفوعات الحوافز

وتشمل هذه مكافآت لنتائج أنشطة الإنتاج ، وبدلات الرواتب ومعدلات التميز المهني ، والإنجازات في العمل والمؤشرات المماثلة. يتم تحديد هذه التكاليف في الفقرة 2 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تتم إحالة مدفوعات التعويض أو الحوافز المتعلقة بالنظام وشروط تنفيذ الأنشطة في المؤسسة أيضًا إلى تكاليف العمالة. على وجه الخصوص ، بموجب الفقرة 3 من الفن. 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإنها تنص على بدلات للعمل:

1. في الليل.
2. وضع التحول المتعدد.
3. مزيج من المهن.
4. في الظروف القاسية الضارة بشكل خاص.
5. تمديد منطقة الخدمة.
6. العمل الإضافي في أيام العطلات وعطلات نهاية الأسبوع.

عوض

تكاليف المرتبات تشمل تكاليف المرافق والغذاء والتغذية والإسكان ، والتي ينبغي توفيرها للموظفين مجانًا. إذا لم يتم استلامها من قبل الموظفين ، فإن دافع الضرائب يدفع التعويض المناسب. يشمل صاحب العمل أيضًا تكلفة تكاليف العمالة للتصنيع / الشراء المقدمة للموظفين وفقًا للقواعد المعمول بها في التشريعات الخاصة بالزي الرسمي أو الموحد أو الزي الرسمي المباع لهم بأسعار مخفضة (في الجزء الذي لا يغطيه الموظفون) ، والتي تظل في الاستخدام الفردي المستمر للموظفين. تحدد هذه الأحكام فقرات 4 و 5 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مرور

ينص قانون الضرائب على إدراج النفقات في شكل متوسط ​​الأرباح المتراكمة لقضاء عطلة. الفن. يشير 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إليهم أيضًا التكاليف الفعلية لدفع تكاليف سفر الموظفين والأشخاص الذين يعتمدون عليهم ، إلى مكان لقضاء الإجازات في البلد ، والعكس بالعكس. وتشمل هذه النفقات ، في جملة أمور ، التعويض عن أمتعة موظفي المؤسسات الواقعة في أقصى الشمال ، وكذلك في منطقة مكافئة لها في الظروف المناخية. هذه المدفوعات منصوص عليها في الفقرة 7 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالنسبة للمؤسسات الممولة من الميزانيات ذات الصلة ، يتم تنفيذ الاستحقاق على النحو المنصوص عليه في القانون. بالنسبة للمنظمات الأخرى - يتم الحساب وفقًا للقواعد التي يحددها صاحب العمل. في الفقرة 7 من الفن. 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أيضا بإنشاء ملحق للموظفين دون السن القانونية لوقت أقل. تتضمن تكلفة s / n أيضًا تكاليف دفع فواصل الأمهات لإطعام الأطفال ، بالإضافة إلى الوقت اللازم للفحوص الطبية. وفقا للفقرة 8 من الفن. تأخذ 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي في الاعتبار التعويض النقدي لفترات الراحة غير المستخدمة وفقًا لقانون العمل.

رسوم الفصل

تم تثبيتها في الفقرة 9 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تشمل تكاليف المرتبات المستحقات للموظفين المتقاعدين ، بما في ذلك في حالة تصفية أو إعادة تنظيم مؤسسة ما ، أو تخفيض في حالة أو عدد موظفي دافعي الضرائب.على هذا النحو ، على وجه الخصوص ، يتم احتساب مكافأة نهاية الخدمة للموظفين المحسوبة عند إنهاء عقد العمل ، المنصوص عليها في العقد أو الاتفاقات المنفصلة بين الطرفين ، واتفاقات المفاوضة الجماعية ، وكذلك الوثائق المحلية التي تحتوي على أحكام قانون العمل.

البدلات والمكافآت

وترد هذه المدفوعات في الفقرات 10-12 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تشمل تكاليف الرواتب مزايا المبلغ الإجمالي المستحقة للأقدمية (للأقدمية في التخصص). تشمل التكاليف أيضًا البدلات التي تعود إلى التنظيم الإقليمي للطريقة المحددة لحساب الأجور. في نفوسهم ، في جملة أمور ، الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يفترض الاستحقاق على المعاملات:

• حي.
• للأنشطة في الظروف المناخية الخاصة.

في تكلفة ق / ن بموجب الفن. شمل 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بدلات لمواصلة الخدمة في أوروبا والشمال الأقصى ، في المناطق المكافئة لها.

أقساط التأمين

وهي تحددها الفقرة 16 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تكاليف المرتبات تشمل مدفوعات أصحاب العمل بموجب عقود التأمين الإلزامي والطوعي المبرمة بين المؤسسة المرخصة والموظف. تشمل التكاليف المساهمات المدفوعة بموجب القانون الاتحادي ذي الصلة. في حالة التأمين الطوعي ، تشمل المصروفات المبالغ بموجب العقود:

• التأمين الشخصي ، وتوفير التعويض فقط في حالة الوفاة أو الأضرار التي تلحق بالصحة.
• التأمين على الحياة (مع فترة صلاحية لا تقل عن 5 سنوات).
• الدعم من غير الدول بشرط استخدام مخطط محاسبة المساهمات في الحسابات المسجلة.
• تأمين فردي طوعي (صالح لمدة عام على الأقل).

دفعات أخرى

ص 25 الفن. يتضمن 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تكلفة s / n أنواع أخرى من التكاليف التي يتم تكبدها لصالح الموظفين. يشير هذا إلى المدفوعات غير المحددة في الأحكام السابقة. للمحاسبة ، ينبغي توفير هذه المصاريف في العقد أو الاتفاق الجماعي. وفقا للفن. 255 من قانون الضرائب ، والإجازة المرضية التي يدفعها صاحب العمل. علاوة على ذلك ، يتم استحقاق للأيام الثلاثة الأولى من غياب الموظف. يتم تعويض الأيام التالية عن طريق أقساط التأمين. تجدر الإشارة إلى نقطة أخرى منصوص عليها في الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. مستشفى مدفوع وفقاً لعقد تأمين طوعي فردي ، المصاريف التي يتكبدها صاحب العمل بموجب اتفاقية الخدمات الطبية المبرمة لصالح الموظفين لمدة عام على الأقل مع المؤسسات الطبية المرخص لها بالقيام بأنشطتهم مدرجة في تكاليف لا تتجاوز 6٪ من تكلفة ق / ن. يتم أخذ المبلغ الإجمالي لمساهمات صاحب العمل المدفوعة وفقًا للقانون الخاص بالجزء الممول من المعاش ، وكذلك للاتفاقيات طويلة الأجل المتعلقة بالتأمين على الحياة الفردية ، والمعاشات التقاعدية الطوعية (غير الحكومية بما في ذلك) ، في الاعتبار للأغراض الضريبية. يجب ألا يتجاوز حجمها 12٪ من تكلفة s / n.

الفن. 255 من قانون الضرائب مع التعليقات

قدم القانون عدة تغييرات. تتعلق الأولى بأجر الإجازة والتعويض عن الرسوم الدراسية. يحدد الإصدار الجديد حجم هذه النفقات في شكل متوسط ​​الأرباح. في عام 2014 ، تمت الإشارة إليها بشكل عام كمصاريف للراتب. وهذا يعني أن نسب الرسوم الإضافية إلى متوسط ​​الدفع للتعويض عن فترات الراحة وبالتالي لا يمكن أخذها في الاعتبار. في الوقت نفسه ، الفقرة 8 من الفن. بقي 255 من قانون الضرائب دون تغيير. خضع شرط محاسبة استحقاقات إنهاء الخدمة في بند المصروفات ، والتي يتم دفع رسومها بموجب اتفاقية العمل أو الجماعية ، إلى التعديل. قبل تعديل الفن. 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، كانت هناك ممارسة قضائية مثيرة للجدل إلى حد ما. المنازعات ، على وجه الخصوص ، المتعلقة بمحاسبة هذه التكاليف لأغراض الضريبة. تغيير آخر أثر على الأجر عن الأداء السنوي. وفقا للتعديلات ، يتم تضمين هذه المدفوعات في تكلفة الراتب بموجب الفقرة 24.يشار الآن إلى أنه من الممكن إنشاء احتياطيات للمدفوعات بناءً على نتائج الأنشطة السنوية للموظف.

سؤال حول المدفوعات "المرحّلة" لفترة الراحة

النظر في مثال. يأخذ الموظف إجازة من 06/29/2015 إلى 07/26/2015 ، ووفقًا لقانون العمل ، تم سداد المدفوعات قبل مغادرته في عطلة يوم 25/25 بمبلغ 25 ألف روبل. إذا قدمت الشركة تقارير ربع سنوية ، فستقع إجازة الموظف لمدة يومين في الربع الثاني من العام و 26 في الربع الثالث. وبالتالي ، فإن هذا الأخير يشكل فترة "انتقالية" للراحة. وفقا للفقرة 7 ، تشمل المصروفات في شكل رواتب المدفوعات في شكل متوسط ​​الأرباح. وهذا يعني أن المبلغ المستحق من 25 ألف روبل. تؤخذ في الاعتبار عند حساب الأساس كجزء من التكاليف. بالنسبة للفترة التي يتم أخذها فيها بعين الاعتبار ، يتم تقديم توضيحات في خطاب وزارة المالية بتاريخ 03/06/2015. وفقًا للتفسيرات ، يتم الاعتراف بهذه المصاريف في الفترة الزمنية التي تم تكوينها ودفعها ، أي في الإعلان عن الربع الثاني.

شروط الفصل الأجر المحاسبة

النظر في مثال. LLC أنهى العقد مع المدير التجاري ودفع له مكافأة نهاية الخدمة من 300 ألف روبل. هل يمكن أخذ هذا المبلغ في الاعتبار في تكلفة s / n للأغراض الضريبية وتحت أي شروط؟ مع مراعاة التغييرات التي تطرأ على القانون ، قد تتعلق بدل نهاية الخدمة بمثل هذه النفقات. ومع ذلك ، لهذا فمن الضروري أن يتم توفير أجر إنهاء الخدمة في عقد العمل أو في الفعل المحلي للمؤسسة. الأخير ، على وجه الخصوص ، قد يكون اتفاقا لإنهاء العقد. إنه يشير إلى مقدار المنفعة ، إذا لم يتم إثباتها في العقد أو بموجب شروط الاتفاقية الجماعية.

ملاحظات المكافآت السنوية

على سبيل المثال ، تخطط الشركة لدفع مبالغ معينة بناءً على نتائج عمل الموظفين. ما هي الإجراءات التي يجب اتخاذها لهذا الغرض؟ بادئ ذي بدء ، من الضروري أن تحدد في السياسة المحاسبية طريقة حجز موحدة لدفع المكافآت ، وتحديد الحد الأقصى والنسبة المئوية المستحقة للمستحقات في كل شهر. للقيام بذلك ، قم بعمل تقدير. وهي تحدد قيمة الاحتياطي السنوي حسب نسبة كشوف المرتبات السنوية وخصم النسبة المئوية منه مقابل أجر. بعد ذلك ، يجب تقسيم المجلد بأكمله إلى شهور. في الوقت نفسه ، تؤخذ مدفوعات التأمين الشهرية للأجر السنوي في الاعتبار أيضًا بمبالغ شهرية. على سبيل المثال ، تخطط المؤسسة لتكاليف الرواتب في عام 2016 بمبلغ 7 ملايين روبل. نسبة الحجز 10٪ ومبلغ أقساط التأمين 31٪. الحد المقدر على إجمالي الأجور ، وبالتالي ، سيكون 917000 روبل. (7،000،000 × 1.31 × 10٪). والخطوة التالية هي التكوين المباشر للاحتياطي في شكل شهري. مجموع تكاليف الراتب وأقساط التأمين المستحقة عليه ، مضروبة في النسبة المئوية للحد. تؤخذ القيم التي تم الحصول عليها في الاعتبار عند المصاريف عند حساب استقطاعات الميزانية الإلزامية من الأرباح بموجب الفقرة 24 من قانون الضرائب. ثم ، في 31 ديسمبر ، يتم إجراء جرد للاحتياطي. من الضروري مقارنة الحجم المتولد مع مقدار المكافآت المتراكمة للموظفين ، مع مراعاة التأمين. وبالتالي ، تم اكتشاف تجاوز أو نقص.

توضيح الغذاء مجانا

لنفترض أن الشركة لا تملك غرفة طعام خاصة ، لكن غرفة منفصلة كانت مجهزة بكل ما هو ضروري. بالإضافة إلى ذلك ، يتم شراء المنتجات التي يقوم أحد الموظفين المعينين لها خصيصًا بإعداد الغداء. هل هذه التكاليف تتعلق بالدفع؟ لإدراج هذه التكاليف ، أولاً وقبل كل شيء ، ينبغي إدراج شروط توفير الغذاء في عقود العمل. وفقا للفن. 131 مركز تسوق ، يمكن لصاحب العمل إصدار جزء من الراتب العيني. الغذاء المجاني في هذه الحالة سوف يتأهل بهذه الطريقة. سيتم تشكيل الراتب من الراتب المستحق وتكلفة الطعام المجاني. البند 1 من الفن. 255 قانون الضرائب.وفقًا للحكم ، قد تشمل التكاليف مبلغ صاحب العمل ، مأخوذًا منه وفقًا لما هو مختلف أنواع المستوطنات مع الموظفين.

تكاليف الملابس

افترض أن شركة ذات مسؤولية محدودة قد خططت لاقتناء نموذج للأفراد ونقله دون أي تكلفة. كيف ينبغي أن يؤخذ ذلك في الاعتبار في تكلفة s / n؟ وفقًا للفقرة 5 من هذه المادة ، قد يتم تضمين تكلفة الزي الرسمي ، والتي يتم نقلها إلى متخصصي المؤسسة مجانًا ، في هذه التكاليف. ومع ذلك ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن صاحب العمل سيحتاج إلى دفع ضريبة القيمة المضافة عند التحويل وضريبة الدخل الشخصي (لأن هذا ، كما في المثال السابق ، يعمل كدفعة عينية) ، وكذلك أقساط التأمين. بالإضافة إلى ذلك ، من أجل مراعاة تكلفة الزي الموحد في النفقات ، من الضروري مراعاة عدد من الشروط:

• تسليم مجدي اقتصاديا.
• يسمح لك الزي الموحد بتحديد انتماء الموظفين.
• يتم تسليم المجرمين في عقد جماعي أو عقد عمل أو في أعمال محلية أخرى للمشروع.
• تم توثيق تكلفة الحصول على النموذج.

كبديل ، يمكنك استخدام الفن. 254 وإعادة تأهيل الزي الرسمي للعروض الخاصة. ومع ذلك ، في هذه الحالة ، من الضروري تقييم ظروف العمل. إذا لم ينجح نقل الملابس من فئة موحدة إلى فئة خاصة ، فمن المستحسن نقلها ليس إلى ملكية الموظفين ، ولكن للاستخدام المؤقت. سيؤدي هذا إلى تجنب التكاليف الإضافية في شكل ضريبة القيمة المضافة ، ضريبة الدخل الشخصية.

المساعدة المالية إلى فترة الراحة

تقوم شركة LLC بدفع المساعدة لإجازات الموظفين على الطلبات الواردة. يمكن أن تؤخذ هذه التكاليف في الاعتبار في تكلفة ق / ن؟ وفقا للفقرة 23 من الفن. 270 قانون الضرائب ، والشركة ليس لديها سبب لجعل مثل هذا الإدراج. ومع ذلك ، أوضحت وزارة المالية هذه المسألة. وفقًا للوزارة ، لا يمكن أخذ هذه النفقات في الاعتبار إلا إذا كانت لا تتعلق بالوفاء بالتزامات العمل. تشرح الرسالة أن المساعدة المادية مرتبطة بتنفيذ الأنشطة المهنية. ومع ذلك ، للمحاسبة ، يجب استيفاء الشروط التالية:

• يجب الإشارة إلى المساعدة المادية في عقد جماعي أو عقد عمل.
• يجب أن تكون المدفوعات مرتبطة بالراتب.
• يجب أن ترتبط المساعدات المادية باحترام الانضباط العمالي.

تكلفة الذكرى

النظر في مثال آخر. أحد الموظفين يبلغ من العمر 50 عامًا. في هذا الصدد ، قررت الإدارة أن تدفع له مكافأة للعطلة. هل من الممكن أن تؤخذ في الاعتبار في تكلفة ق / ن؟ وفقا للفن. يصنف 255 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي النفقات على أنها مكافآت تتعلق بأداء الموظف لواجباته. لا علاقة للذكرى السنوية بالأنشطة المهنية للموظف. في الفن. ينص 252 بوضوح على أنه من خلال أداء الواجبات ، يمكن ربط المدفوعات فقط لنتائج الإنتاج العالية والأهداف المحققة والعمل الممتاز. لا تتناسب الذكرى السنوية مع أي من هذه التركيبات. وهذا يعني أن العلاوة لقضيته ليست مدرجة في تكوين مصاريف الراتب.

دفع عضويات الصالة الرياضية للموظفين

تعويض التكلفة في هذه الحالة ، قد تنفق الشركة التكاليف بموجب الفن. 255 أو الفن. 264- فيما يتعلق بالمصروفات الخاضعة للضريبة ، يوجد حظر مباشر على ذلك في الفقرة 29 من المادة. 270. تقول أنه لا يمكن إدراج النفقات من هذا النوع في هذه الفئة. وقد تم التعبير عن نفس الرأي في خطابات وزارة المالية.

المكافأة بموجب عقود القانون المدني

النظر في الوضع. لنفترض أن شركة ذات مسؤولية محدودة قد وقعت عقدًا مع مواطن للقيام بأنشطة التكليف على معدات الإنتاج. هل يمكن عزو الأجر المدفوع له إلى نفقات الراتب بموجب الفن. 255؟ في هذه الحالة ، يجب عليك الرجوع إلى الفقرة 21 من هذه المادة. تقول أن التكاليف يمكن أن تأخذ في الاعتبار مدفوعات الأفراد الذين ليسوا في حالة المشروع ، إذا كانوا يؤدون عملاً بموجب عقد. جنبا إلى جنب مع هذا ، الشروط المنصوص عليها في الفن. 252.على وجه الخصوص ، يجب أن تكون هذه النفقات مدعومة بالمستندات وأن تهدف إلى تحقيق دخل من الأنشطة التجارية للشركة. يجب أن يتوافق العقد نفسه مع متطلبات القانون المدني. عند أداء العمل من قِبل فرد ما ، يتم إيجار المعدات واستخدامها. إذا كانت النفقات موجودة ، فسيتم الإشارة إليها باسم "المصروفات الأخرى".

نظير تكلفة إضافية على متوسط ​​الأرباح

لنفترض أن المؤسسة ترسل تقنيها في رحلة عمل. في الوقت نفسه ، فإن أرباح الموظفين الفعلية في الواقع أقل من المتوسط. هل يمكن سداد دفعة إضافية مع أخذ الاعتبار اللاحق في تكلفة الراتب الضريبي؟ عند إرسال موظف في رحلة عمل ، وفقًا للفن. 167 TC ، يمكنه الاعتماد على تلقي متوسط ​​الأرباح. وفقا للفقرة 25 من الفن. 255 قد يشمل قانون الضرائب في تكلفة العمالة المصاريف الأخرى التي تقدمها الشركة في عقد أو اتفاق جماعي. هذا يعني أنه لإدراجها في التكاليف التي تنطوي عليها الضرائب ، يجب أن تكون ثابتة في الوثائق ذات الصلة. في هذه الحالة ، يتم استبعاد أي مشاكل عند إجراء مدفوعات إضافية لمتوسط ​​الأرباح خلال رحلة عمل وتعويضها اللاحق.

استنتاج

مع الإضافات والتعديلات التي أدخلت على قانون الضرائب ، تتاح لأصحاب العمل الفرصة لتبرير العديد من المدفوعات لصالح الموظفين وأخذها في الاعتبار ، كمشاركين في فرض الضرائب. من المهم للغاية بالنسبة لمديري الشركة وضع الرسوم المشار إليها بشكل صحيح. يجب إيلاء اهتمام خاص للوثائق المحلية ، ومحتوى الاتفاقات الجماعية واتفاقات العمل. يجب أن نتذكر أنه حتى لو كان من الممكن أخذ مدفوعات معينة في الاعتبار في المصاريف لأغراض الضرائب ، ولكن المعلومات المتعلقة بها غير متوفرة في الأفعال ، فإن إدراجها سيكون غير قانوني. دراسة بعناية الشروط اللازمة بشأن مدفوعات التأمين. هنا ، تعتبر أشكال ومدة الاتفاقات المبرمة مع شركة التأمين ، وميزات الخدمات المقدمة ، ذات أهمية. من المهم للغاية أن تنسب هذه النفقات أو تلك النفقات بشكل معقول إلى مصروفات الضرائب ، مع الإشارة إلى الفقرة 25. فهي تشير بوضوح إلى الحاجة إلى وجود معلومات في العقود الجماعية أو عقود العمل. كما ذكر أعلاه ، هذه الحقيقة تسمح لصاحب العمل أن يأخذ في الاعتبار المدفوعات بطريقة مشروعة. بشكل منفصل ، من الضروري الامتثال لمتطلبات شكل العقود المبرمة لأداء بعض الأعمال من قبل الأفراد. هذا الشرط هو واحد من المفتاح عند النظر في التكاليف المتوقعة ليتم تضمينها في المشاركين في فرض الضرائب. كل فقرة من المادة لها تفاصيلها الخاصة. لتجنب المشاكل ، يجب عليك دراسة وتحليل الظروف والظروف المشار إليها فيها بعناية.