وفقًا للتشريع الحالي ، يمكن لدافعي الضرائب أن يقرروا بشكل مستقل تكاليفه المباشرة وغير المباشرة. وعلى الرغم من أن قائمة التكاليف المباشرة ، من حيث المبدأ ، بقيت في التشريعات الحالية ، فهي اختيارية إلى حد ما ، كما أنها لم تعد شاملة.
كيفية التعرف عليهم؟
باستخدام القائمة المقدمة له كدليل ، يمكن للشخص الآن تحديد مستقل في سياسته المحاسبية أي نفقات معينة لديه مباشرة ، في حين أن جميع النفقات الأخرى ستكون بالفعل تكاليف غير مباشرة.
كما كان من قبل ، يتم تحديد التكاليف المباشرة في تكلفة البضائع غير المباعة أو الخدمات أو الأعمال المنجزة ، في حين يتم شطب التكاليف غير المباشرة للنتيجة المالية في نهاية فترة التقرير.
هل هناك أي سيطرة؟
على الرغم من خصوصيات التشريع الحالي ، لا يمكن القول أن دافع الضرائب يتمتع بحرية كاملة في تحديد التكاليف المباشرة وغير المباشرة. يجب أن يكون لأي قرار تتخذه المنظمة منطق منطقي ومبرر اقتصاديًا معينًا ، ويجب أيضًا أن تمليه بوضوح تفاصيل عمل شركة معينة. تملي هذا الموقف المزاج العام لمتطلبات التشريعات الضريبية الحالية.
على سبيل المثال ، إذا كان دافع الضرائب في بلده السياسات المحاسبية قررت تسجيل استئجار مساحات المكاتب كتكاليف مباشرة ، في حين أن تكاليف الاحتياجات المختلفة للإنتاج الرئيسي تمثل تكاليف غير مباشرة ، لا يمكن تبريرها بطريقة أو بأخرى من وجهة نظر اقتصادية. في هذا الصدد ، يمكن الطعن في هذه النتائج في عملية التدقيق الضريبي المستمر.
المحاسبة
تشير التعليمة الخاصة باستخدام جدول الحسابات إلى أن التكاليف المباشرة تشمل تكاليف متنوعة مرتبطة مباشرة بإنتاج منتجات معينة من قبل الشركة ، بينما تشمل التكاليف غير المباشرة تكاليف إدارة وخدمة هذا الإنتاج. بالطبع ، بالكاد يمكن القول أن هناك أيضًا أي تعريفات واضحة ، ونتيجة لذلك في المحاسبة ، تمامًا كما في المحاسبة الضريبية ، ينبغي الكشف عن طريقة تقييم العمل الجاري في السياسة المحاسبية للشركة.
لتوفير فهم أكثر تحديدًا للخوارزمية لإدراج التكاليف المختلفة في التكاليف المباشرة وغير المباشرة ، من الأفضل التركيز على مفهوم المتغير المشروط ، وكذلك النفقات الثابتة المشروطة ، والتي تستخدم على نطاق واسع اليوم في عملية التحليل الاقتصادي للشركة. هذا ضروري للغاية بالنظر إلى أنه ينبغي تنظيم المحاسبة لإنجاز المهام الرئيسية للشركة بطريقة توفر في نهاية المطاف البيانات اللازمة للتحليل والتقييم وإدارة الشركة من قبل قائدها.
التحليل الاقتصادي
في التحليل الاقتصادي ، التكاليف المباشرة وغير المباشرة هي تكاليف ثابتة ومتغيرة.
تشمل المتغيرات تكاليف مختلفة ، والتي تختلف وفقًا للإنتاج الحالي. وبالتالي ، على سبيل المثال ، لا يمكن إنتاج سلع إضافية ما لم يتم إدخال زيادة تناسبية في تكلفة المواد التي سيتم استخدامها في عملية الإنتاج. كأمثلة نموذجية للتكاليف المتغيرة يمكن أن يطلق عليها المدفوعات مقابل استخدام وسائل الإنتاج المختلفة ، أي مباشرة العمال ، وكذلك المواد الخام المستخدمة.
في الوقت نفسه ، لا تتغير التكاليف الثابتة اعتمادًا على حجم الإنتاج ولكن ، على العكس من ذلك ، تعيين مستوى معين منه. إذا قدمت أيضًا أمثلة ، فيمكنك التمييز بين الإيجار للمباني وإهلاك المعدات وفواتير المرافق والعديد من النفقات الأخرى.
في أنشطة الأعمال الحقيقية ، يكاد يكون من المستحيل تفرد أي ثوابت صافية أو تقديم حساب نظيف تمامًا للتكاليف غير المباشرة. في الغالبية العظمى من الحالات ، تكون التكاليف مختلطة.
لماذا لا يوجد مثل هذه التكاليف؟
على سبيل المثال ، لا يكون راتب الموظف الذي يعمل في الإنتاج الرئيسي في كثير من الأحيان عملًا بل قائمًا على الوقت ، ونتيجة لذلك يمكنه إنتاج العديد من المنتجات أقل أو أكثر في يوم عمل واحد ، مما لن يؤثر على التكلفة الإجمالية لراتبه رسوم.
بالضبط نفس المثال قد يبدو و تكاليف ثابتة. على سبيل المثال ، إذا نظرنا في فواتير الخدمات ذات التقلبات الكبيرة في حجم الإنتاج ، فهناك فرصة حقيقية لتوفير تكلفة إمدادات المياه والإضاءة وغيرها من الاحتياجات. لا يمكن وضع خط أفقي تمامًا للتكاليف الثابتة إلا إذا كان هناك تغيير طفيف في أحجام الإنتاج ، ويؤدي بعض النمو الخطير في أي حال إلى الحاجة إلى شراء معدات جديدة ، واستئجار مساحة عمل إضافية ، وكذلك زيادة عدد الموظفين الإداريين.
على الرغم من ذلك ، من أجل ضمان أهداف التنبؤ باحتياجات الإنتاج ، فضلاً عن الإدارة الأكثر فعالية لأنشطة أي شركة ، من الضروري تمثيل الهيكل العام و نوع التكاليف. للقيام بذلك ، مسترشداً بتاريخ عدة فترات إعداد تقارير مبكرة ، قم بوضع جدول زمني لكيفية اعتماد حجم الإنتاج على عنصر معين من النفقات ، وفي الوقت نفسه قم بإلغاء تحديده من العوامل الأخرى. إذا كان هناك أي اعتماد نسبي واضح ، في هذه الحالة سيكون من الممكن تحديد أي تكاليف ثابتة بشكل واضح أو تحديد التكاليف غير المباشرة لضريبة الدخل.
مواصفات الصناعة
إن إجراء التحليل المذكور أعلاه لشركات مختلفة سيؤدي في النهاية إلى نتائج مختلفة تمامًا ، ونتيجة لذلك فإن توحيد التكاليف غير المباشرة والمباشرة التي يقترحها التشريع الحالي غير مقبول إطلاقًا من وجهة نظر تحليل النشاط الاقتصادي.
ولكن في نفس الوقت ، في سياق الصناعات ، يمكنك تحديد بعض الأنماط. بالنسبة لكل مجال معين من مجالات النشاط ، كانت التوصيات المنهجية المتخصصة سارية المفعول لفترة طويلة فيما يتعلق بحساب تكاليف الإنتاج ، وكذلك تحديد تكلفة الإنتاج ، وقد تم تطوير هذه التوصيات من قبل مختلف الوزارات التنفيذية.
وبالتالي ، يمكننا ملاحظة العديد من الصناعات الأكثر نموذجية:
- الإنتاج - على سبيل المثال من المؤسسات الصناعية المختلفة.
- أداء العمل - على سبيل المثال شركة بناء معينة ؛
- التجارة - بالنسبة لجميع المنظمات التجارية ، يخضع الإجراء الخاص بتحديد التكاليف لمقال محدد في قانون الضرائب ؛
- توفير الخدمات - لهذا المجال ، ينص التشريع الحالي على الحق في أي فترة إبلاغ في تضمين المبلغ الكامل للتكاليف المباشرة في القسم الخاص بخفض دخل الإنتاج والبيع دون توزيع على بقايا الإنتاج غير المكتمل.
صناعة
في هذه الحالة ، تشمل تكاليف الإنتاج غير المباشرة التكاليف المرتبطة بتصنيع بعض المنتجات ، والتي يمكن إدراجها بشكل مباشر ومباشر في تكلفتها:
- مختلف المواد والمواد الخام.
- جميع أنواع المنتجات شبه المصنعة والمنتجات المشتراة ؛
- الطاقة والوقود اللازمين لتلبية الاحتياجات التكنولوجية ؛
- الأجور الأساسية والإضافية للعاملين في مكان العمل ؛
- جميع اشتراكات التأمين التي تشير إلى مقدار الأجور.
وبالتالي ، حدد التكاليف غير المباشرة لتكلفة منتج معين. تهدف الأحكام الرئيسية في هذه الحالة إلى ضمان أعلى قدر ممكن من التحليل والموثوقية للمعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للمحاسبة. وفقًا لهذه الأحكام ، يوصى بإدراج أقصى جزء ممكن من التكاليف في تكلفة كل وحدة إنتاج على حدة كتكاليف مباشرة.
إنشاءات
تتضمن تفاصيل المحاسبة في صناعة الإنشاءات عددًا أكبر بكثير من عمليات التعاقد من الباطن مقارنة بالإنتاج. على عكس معظم المصانع الكبيرة ، التي تشكل في معظم الحالات دورة إنتاج مغلقة نسبيًا ، هناك حاجة إلى مهارات تقنية محددة في البناء ، بالإضافة إلى توفر التصاريح المناسبة. بهذه الطريقة تكاليف غير مباشرة (النفقات) تتشكل هنا بشكل مختلف قليلا.
من أجل إجراء تصميم كفء لجسم ما ، ينبغي إشراك معاهد التصميم المتخصصة ، في حين يتم توظيف متخصصين في الجيوديسيا لدراسة التضاريس والمقاولين من الباطن الذين لديهم معدات متخصصة لأعمال الحفر والمتخصصين الذين لديهم الإذن المناسب للكهربة المعرفة المتخصصة أيضا في هذا المجال. هذه القائمة هي في الواقع أكبر من ذلك بكثير ، ولكن في هذه الحالة يتم تحديد القائمة الرئيسية فقط.
وظيفة المقاول العام في هذه الحالة هي المشاركة الأكثر كفاءة من مختلف المقاولين من الباطن المتخصصين ، وكذلك التحكم الأكثر دقة في عملهم. في الحالة التي تم فيها فرض رسوم على الأعمال المالية المختلفة في السابق ، والتي شملت العديد من أعمال التعاقد من الباطن ، والتي شملت المحاسبة عن التكاليف غير المباشرة ، كانت ستتكبد خسائر مختلفة غير معقولة.
أوصت السلطة الضريبية في ردودها ، عند شطب هذه المصاريف ، بأن تسترشد بأحكام التشريع الحالي ، مع مراعاة مبدأ الاعتراف المتساوي بالمصروفات والدخل ، وأن تراقب ذلك فيما بعد للعقود التي تنص على استلام الدخل لأكثر من فترة إبلاغ واحدة. وبالتالي ، كان من الضروري "تعليق" النفقات المختلفة في تلك الحالات عندما لا تنص مواد التشريع الحالي على مثل هذه الحالات من العمل الجاري ، لكن السلطات الضريبية لم تنظر في كيفية "تعليق" التكاليف في هذه الحالات. وبالتالي ، لا يمكن تنفيذ مبادئ مادة معينة من قانون الضرائب بسبب أحكام المواد الأخرى.
لهذا السبب ، ينصح الخبراء المعاصرون بشدة ألا تدرج شركات المقاولات الحديثة أعمال العقود بتكاليف غير مباشرة. يجب بالفعل اعتبار أرباح الشركة من وجهة نظر مختلفة للضرائب.
يتم تضمين الكهرباء والبخار في التكاليف غير المباشرة
يصعب توزيع أنواع معينة من المواد الخام بين أنواع الإنتاج الرئيسية والأنواع المساعدة. ولهذا السبب ، تقوم الشركات الحديثة في سياساتها المحاسبية بتوحيد الحكم الذي يستكمله المحاسب بأنواع معينة من المواد الخام كل شهر من خلال تكاليف 1C غير المباشرة.
هذا النهج هو أبعد ما يكون عن الأمثل من وجهة نظر السلطات الضريبية. عند تطبيق المستندات التنظيمية المتعلقة بحساب التكلفة ، وكذلك حساب تكلفة المنتجات المختلفة ، فإنها توزع التكاليف غير المباشرة والتكاليف المباشرة ، وبعد ذلك تضيف ضريبة الدخل لشركة معينة.
مثال دقيق
خلال عملية التدقيق ، وضع مسؤولو الضرائب قانونًا مفصلاً ينص على أن الشركة قد بالغت في تقدير التكاليف غير المباشرة لتكلفة البخار وغاز الوقود والكهرباء ، وبالتالي قللت من تقدير قاعدة ضريبة الدخل.
فازت الشركة في هذه الحالة بالنزاع ، على الرغم من أن الأنواع المذكورة أعلاه من المواد الخام تشارك مباشرة في الإنتاج ، وكذلك تشكل تكلفة الإنتاج.
ما الذي يحدد فئة النفقات المحددة
ما هي المصاريف المنسوبة إلى غير مباشر أو مباشر ، تحدد الشركة بشكل منفصل لكل دورة إنتاج فردية. إذا لم يتم تضمين موارد الإنتاج المختلفة وفقًا للوائح التكنولوجية في دورة الإنتاج ، أي أنها لا تمثل جزءًا لا يتجزأ منها ، في هذه الحالة يمكننا أن نأخذ في الاعتبار تكاليفها كتكاليف غير مباشرة.
مثال على ذلك هو حالة شركة تعمل في إنتاج الورق المقوى والورق ، والتي حسمت تكاليف تغليف المنتجات النهائية كتكاليف غير مباشرة. لم يعتمد المفتشون من IFTS هذه الأساليب لتخصيص التكاليف غير المباشرة ، ونتيجة لذلك تقرر فرض ضريبة دخل إضافية. ومع ذلك ، دافعت الشركة عن مصالحها حتى المحكمة العليا للتحكيم ، ونتيجة لذلك كانت لا تزال قادرة على الفوز بالقضية لسبب أن عبوة المنتج لا تشكل دورة إنتاج منفصلة.
يتم إكمال عملية تصنيع الورق المقوى أو الورق تمامًا في الوقت الذي تخرج فيه الورقة الورقية الجاهزة ، الجرحية في القوائم ، بينما يتم أخذ المنتجات الموجودة في مستودعات الشركة في الاعتبار بالأطنان ، وكذلك الوزن الصافي ، أي بغض النظر عن العبوة المستخدمة. ولهذا السبب خلصت المحكمة إلى أن العبوة لا تشكل جزءًا منفصلًا من المنتج النهائي ، والذي لا ينفصل عن البضائع المستثمرة فيه ، ولكنه يعمل فقط كحماية ضد الأضرار المختلفة التي قد تحدث أثناء النقل.
غالبًا ما يكون من المستحيل نسب التكاليف المباشرة إلى عملية إنتاج واحدة أو أخرى ، لأن الشركة لا تملك المحاسبة اللازمة. في هذه الحالة ، تقوم الشركة بشكل مستقل بتطوير إجراء تحديد سعر المنتجات النهائية في المستودع ، مع مراعاة الشروط ذات الصلة. على وجه الخصوص ، تجدر الإشارة إلى أن تشكيل تكلفة الإنتاج الكاملة للبضائع يتم بالفعل في وقت الانتهاء من دورة الإنتاج ، أي في تاريخ تنفيذ آخر عملية إنتاج.
