الضريبة الاجتماعية الموحدة: الحساب ، المبلغ

إن الاهتمام بهذه الضريبة ، التي لم "تعمل" في النظام الضريبي الروسي منذ عام 2010 (ألغيت بموجب القانون 212-F3 المؤرخ 24 يوليو 2009) ، تم تأجيجه مؤخرًا بواسطة تقرير صادر عن انترفاكس نقلاً عن مصدر حكومي حول إعادة إصداره المحتمل في عام 2015. حاولنا أن نلفت انتباهكم إلى جوهر الضريبة الاجتماعية الفردية ، ومنهجيتها الحسابية ، وبرامج التحسين الحالية والتهرب الضريبي.

دافعي الضريبة الاجتماعية الموحدة للاتحاد الروسي

بحكم طبيعتها الاقتصادية ، هذه الضريبة مفضلة اقتصاديًا من المدفوعات الاجتماعية المنفصلة ، مكوناتها تذكر خصائصها الاقتصادية الرئيسية ، بناءً على أحكام الجزء غير العامل من الجزء الثاني من الفصل 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي منذ عام 2010. في الواقع ، على ما يبدو ، مع بعض التغييرات التي أدخلت هذا العام ، سوف تستعيد أهميتها قريبًا.

يتم فرض الضريبة الاجتماعية الموحدة (UST) من حيث التوقيت واكتمال الدفع من قبل السلطات الضريبية. لا يشمل مدفوعات حوادث الضمان الاجتماعي.

دافعوه هم:

• رجال الأعمال والمنظمات والمؤسسات التي تدفع الأجور للأفراد العاملين بموجب عقود العمل والقانون المدني ؛
• المواطنون الذين يقومون بأنشطة العمل بشكل مستقل (باستثناء "التبسيط").

لا تدفع هذا ضريبة رجال الأعمال الفردية الشركات والمؤسسات العاملة في الداخل الأنظمة الضريبية الخاصة. تم استثناء القطاعات الاقتصادية التقليدية للشعوب الأصلية في الشمال والمزارع الفردية ومزارع الفلاحين منها.

تكوين الضريبة ، وتيرة الدفع وإعداد التقارير

مكونات الضريبة الاجتماعية الموحدة هي ثلاثة مساهمات للتأمين الاجتماعي للمواطنين:

• إلى صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ؛
• إلى صندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ؛
• إلى الأموال الاتحادية والإقليمية للتأمين الطبي الإلزامي.

تواتر الدفع هو شهر. فترة الضريبة يعتبر العام. فترات الإبلاغ - الفصول.

يتم الدفع الفعلي حتى اليوم الخامس عشر من الشهر التالي للتقرير. التقرير ، الذي يوضح مقدار الضريبة الاجتماعية الموحدة المستحقة على أقساط التأمين ، يقدم الدافع السلطة الضريبية حتى اليوم العشرين الذي يلي شهر التقرير.

يتم تحويل الأموال من قبل دافعي UST إلى الحسابات الشخصية لـ PF و FSS و FOMS المفتوحة في الخزانة الفيدرالية.

على أساس ربع سنوي ، في الشهر التالي للربع المنتهي ، يقدم أصحاب العمل من أصحاب الضريبة الاجتماعية الموحدة تقريراً إلى صندوق التأمينات الاجتماعية في النموذج المحدد ، والذي يأخذ في الاعتبار:

• مقدار الضريبة الاجتماعية الفردية ؛
• المبلغ الإجمالي المستحق للخدمة الثابتة الساتلية ؛
• استخدام الأموال للإجازات المرضية والحمل والولادة ، لرعاية الأطفال حتى سنة ونصف ؛ لتسديد تكلفة خدمات الدفن ، إلخ.

يتراوح معدل الأساس بين 26٪ و 36٪.

وبالتالي ، فإن الهدف من فرض الضرائب على UST هو الدفع بموجب عقود العمل ، وكذلك المكافأة بموجب عقود ذات طبيعة القانون المدني.

هناك قائمة من المدفوعات للموظفين الذين هم خارج القاعدة الضريبية لحساب UST:

• المزايا والتعويضات التي لا تخضع لضريبة دخل الأفراد ؛
• تعويض عن الإجازة غير المستخدمة المدفوعة عند الفصل ؛
• اشتراكات موظفي التأمين الصحي التي يدفعها صاحب العمل (ذات الصلة بعقود التأمين لمدة تصل إلى سنة واحدة) ؛
• مدفوعات التأمين الشخصي في حالة الإصابة أو الوفاة.

وقد أظهرت الممارسة الإمكانات الإيجابية للضريبة في التنظيم الاقتصادي وفي ملء الميزانية.

أكثر على طبعة جديدة ESN

ما هي التغييرات في المدفوعات الضريبية المتوقعة للكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية الذين سيدفعون ضريبة اجتماعية واحدة في عام 2015؟ نحن نذكرهم:

• ضمن المعدل الضريبي الموحد العام (30٪) ، من المتوقع أن تظل المستويات الحالية للمدفوعات في PF و FSS و FOMS ؛
• ستبقى معدلات الإصابات كما هي ؛
• الحد الأقصى لمبلغ المدفوعات في صندوق المعاشات التقاعدية سيكون 711 ألف روبل ، في FSS - 670 ألف روبل. (لن يتم تحديد الحد الأقصى للمدفوعات على MHIF) ؛
• دافعي صاحب العمل (ضريبة اجتماعية واحدة) يتم حساب المساهمة في كوبيلكس ، أي دون التقريب ؛
• التغييرات المتوقعة في قواعد تعويض المساهمات لأنواع مختلفة من التأمين ضمن اختصاص سلطة واحدة ؛
• سوف تزيد إلى 5965 روبل. (وفقا للحد الأدنى للأجور) دفع ثابت.

من المتوقع ، حتى في عام 2015 ، حدوث تغيير في معدل UST. قد يكون العامل الرئيسي في هذه الديناميكية هو الفهرس السنوي للمعاشات. أيضًا ، من المحتمل أن يبدأ التغيير في معدل UST من خلال الإصلاح الذي بدأ بالفعل في النظام الصحي.

الطبيعة الاقتصادية للضريبة

العودة إلى UST لا تعني اختيار روسيا بين النظامين المالي الأمريكي والأوروبي. إنها بالأحرى خطوة نحو إصلاح نظام التأمين الاجتماعي للمجتمع الروسي.

إنها ليست حتى مسألة لوجستية عادية: دمج ثلاثة مدفوعات اجتماعية في واحدة. بعد كل شيء ، فإن الحجم المتوقع لضريبة اجتماعية واحدة لن يغير الخصومات على الصناديق الاجتماعية.

لم تناقش حكومة الاتحاد الروسي مرة واحدة مشكلة ميزان المعاشات. تزداد أهمية UST إذا رفض نظام التقاعد الحالي استخدام آلية التراكم الجزئي للمعاشات التقاعدية الإلزامية.

تعتبر الإمكانات الاقتصادية للضريبة استخدام معدل الفائدة لموازنة نظام المعاشات التقاعدية في وقت واحد وتحفيز تنمية المؤسسات.

حول حساب الضريبة الاجتماعية الموحدة

تشير منشورات مراجعي الحسابات إلى أن ضريبة اجتماعية واحدة تفي بوظيفة التنظيم الاقتصادي. النسبة المئوية (معدل الضريبة) تراجعية.

بالنسبة لأصحاب العمل ، يصبح من المربح دفع رواتب الموظفين بصندوق سنوي يزيد عن 280 ألف روبل. في هذه الحالة ، فإن معدل UST هو أكثر من النصف! يتم الحفاظ على تراجع معدل الضريبة إذا ترك الموظف وظيفته وتم قبوله مرة أخرى في غضون شهر واحد.

من أجل راحة القراء ، سنقدم بشكل مضغوط الصيغ التي يتم بموجبها حساب الضريبة الاجتماعية الفردية للفئات الرئيسية لأصحاب العمل ، كما هو منصوص عليه في الفصل الثاني من قانون الضرائب الـ 24 للاتحاد الروسي (حيث ZS هو راتب الموظفين ، UST هي المبلغ المطلوب للضريبة الاجتماعية الفردية).

ومع ذلك ، فإن آلية الانحدار للضريبة الاجتماعية الموحدة تتطلب مزيدًا من التحسين ، على الرغم من أنه تم تطويرها بعناية فائقة. على سبيل المثال ، يتم توفير الموقف التالي من قبله.

كما تعلمون ، يتميز التطور الديناميكي للشركة بنقل موظف من وحدة واحدة من الشركة إلى أخرى. من الإيجابي أن يظل معدل الضريبة التراجعية ساري المفعول في نفس الوقت حتى إذا تم التحويل إلى وحدة لها رصيد منفصل.

على سبيل المثال ، نشير إلى وجود عنق الزجاجة في الضرائب.لسوء الحظ ، فإن الحفاظ على المعدل التراجعي أثناء إعادة تنظيم المؤسسة (الاندماج ، العرضية ، الفصل) وفقًا للممارسة القضائية الحالية أمر مثير للجدل.

والسبب هو أن الكيان القانوني المعاد تنظيمه ، وفقًا للفقرة 2 من المادة تشكل المادة 51 من القانون المدني للاتحاد الروسي قاعدتها الضريبية (بما في ذلك الضريبة الاجتماعية الموحدة) بدءًا من لحظة تسجيل الحالة في الولاية.

في العرض التقديمي الإضافي ، سننظر في الضريبة الاجتماعية الفردية للاتحاد الروسي من وجهة نظر ممارسات الضرائب الإيجابية والسلبية الحالية ، وسننظر في طرق لتحسينها.

تأهيل مخططات تحسين ESN بواسطة FSN

لماذا ، بعد كل شيء ، في الاتحاد الروسي تم إلغاء هذه الضريبة في عام 2010؟ في الواقع ، من الواضح أنه من الناحية الفنية البحتة ، يكون صاحب العمل أكثر ملاءمة لدفع ضريبة اجتماعية واحدة بدلاً من سداد مدفوعات التأمين للمعاشات التقاعدية وصناديق التأمين الاجتماعي وصناديق الرعاية الصحية المتعددة على المستويين الاتحادي والبلدي بشكل منفصل.

يقول الخبراء أن هناك سببين للإلغاء. أولاً ، عيب الآلية الضريبية (وفقًا للمعلومات الأولية من إنترفاكس ، سيتم فرض الضريبة الاجتماعية الموحدة المعادة للاتحاد الروسي من قبل هيئة مالية متخصصة جديدة تم إنشاؤها في إطار الخدمة الضريبية الفيدرالية). من الواضح ، سيتم اتخاذ هذه الخطوة لمنع جميع أنواع التهرب من دفع UST.

التحقق من الامتثال من قبل صاحب العمل الدافع إجراءات دفع الضرائب وغياب "مخططات الأظرف" التي ستعمل على تحسين ضريبة UST ستتم بواسطة سلطات الضرائب. في هذه الحالة ، سيتم إيلاء اهتمام أساسي لوجود هدف تجاري في تصرفات دافع ، وكذلك لوجود معاملات وهمية ، أي ، معاملات وهمية. تأهيل المؤسسة ، وفقا للفن. 45 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، هو نقطة البداية لمراجعة ضريبة المراجعة من أي صاحب عمل.

مخططات تحسين الضريبة الاجتماعية الموحدة غير القانونية

هل تحسين ESN ممكن؟ من حيث المبدأ ، نعم. ومع ذلك ، فإن النشاط الإبداعي العدواني المفرط محفوف بعدم التسامح مطلقًا مع سلطات الضرائب. نحن نتحدث عن مخططات التهرب UST المتعلقة بما يلي:

• التأمين؛
• نقل الموظفين إلى فئة الأشخاص ذوي الإعاقة ؛
• باستخدام شركة غير مقيمة ؛
• تعويض عن تأخر الرواتب ؛
• اتفاق الطالب ؛
• مخطط المكافأة.

صف بإيجاز المخططات المذكورة أعلاه ، والتي يتم فتحها والمعاقبة عليها - واجب دائرة الضرائب الفيدرالية.

• مخطط التأمين. تؤمن المنظمة الموظفين لحدث مؤمن نادر للغاية. يحصل العمال على قرض من البنك ويدفعون كأقساط تأمين. في نفس اليوم ، يتم سداد القرض على الفور من قبل شركة التأمين لمنع حدوث فوائد مادية. يحصل العمال على دخل من شركة تأمين.
• مخطط مع العمال المعوقين. استقال الموظفون من الشركة وفي الوقت نفسه وجدوا وظيفة في فرع يديره مدير في مؤسسة عامة (منظمة للأشخاص ذوي الإعاقة العامة). OOI والمؤسسة توقيع العقد. بالنسبة لهذه الاتفاقية ، تدفع الشركة مبلغًا يعادل عمل الموظفين الذين تم تسريحهم (تم استخدام الفقرة 2 من المادة 238 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
• مخطط مرتبط بشركة غير مقيمة. هذا الأخير مسجل في المنطقة البحرية. يتم نقل موظفي المؤسسة المقيمة إليها ، بينما يعملون فعليًا في نفس المكان. نظرًا لأن شركة أجنبية ليست دافعًا لهذه الضريبة ، لا يتم دفع ضريبة اجتماعية واحدة إلى الميزانية.
• مخطط مرتبط بالإبرام غير الصحيح لاتفاق الطالب. لمدة العقد ، وفقا للفن. 198 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، لا يتم دفع UST.
• مخطط المكافأة. مؤسس المشروع - شركة ذات مساهمة تزيد عن 50 ٪ - يقوم بتحويل الأموال إلى المؤسسة من أجل أعمالها الأساسية. يتم دفع الأموال المستلمة من قبل المؤسسة لموظفيها كمساعدة لا مبرر لها. يساهم هذا المخطط ، بالإضافة إلى UST ، أيضًا في التهرب الضريبي وضريبة القيمة المضافة.

مخططات التحسين التي تتحدى FSN

يتم إجراء المجموعة الثانية من المخططات وفقًا لمنهجية مراجعة دائرة الضرائب الفيدرالية باعتبارها تهربًا من UST ، ومع ذلك ، لا يحتوي التشريع الفيدرالي على حظرها المباشر. سنقوم بتسمية ثلاثة مخططات من هذا النوع:

• autosorsingovaya.
• أرباح.
• المرتبطة بظروف العمل الضارة.

جوهر نظام الاستعانة بمصادر خارجية هو فصل الموظفين وتوظيفهم في وكالة الشركة التي تعمل على مخطط مبسط. يتم توقيع اتفاقية الاستعانة بمصادر خارجية بين الشركتين. ترسل الوكالة الموظفين إلى الشركة وتدفع مقابل عملهم.

• مخطط الأرباح. يقوم مدراء الشركة الرئيسية بتأسيس شركة مساهمة. يتم سحب الأرباح إلى AO وتوزيعها.
• مخطط المرتبطة بظروف العمل الضارة. في ملحق الاتفاقية الجماعية - اتفاقية حماية العمال - يتم دفع تعويضات للموظفين عن ظروف العمل الضارة. تضع النقابة فحصًا للوظائف عن طريق الفعل. بعد التصديق على أماكن العمل ، يحصل الموظفون العاملون فيها على تعويضات UST غير الخاضعة للضريبة (المادة 219 من قانون العمل ، الفقرة 2 ، الفن. 238 والمادة 3 ، المادة 217 قانون الضرائب).

تتطلب المخططات أعلاه الآلية الصحيحة لاستخدامها. ومن الواضح أنها ستقع تحت سيطرة التدقيق الضريبي. ومع ذلك ، إذا كان طلبهم مناسبًا حقًا ، فعندئذٍ في عملية التحقق ، لن يصبحوا مصدر رسوم إضافية على UST.

المخططات المتعلقة بإجراءات التدقيق الضريبي

تتكون المجموعة الثالثة من نماذج لتحسين UST الشرعي ، وسنقوم بتسمية ثلاثة منها:

• عمل الشركة مع أصحاب المشاريع الفردية كموظفين ؛
• دفع الراتب في شكل مدفوعات الإيجار ؛
• بيع البضائع للموظفين.

النموذج الأول ينطوي على تسجيل موظف من قبل رجل أعمال خاص ، "بساطة". أبرم عقد قانون مدني معه. يدفع أصحاب المشاريع الفردية نصف الضريبة الفردية بدلاً من UST.

يتم وضع النموذج الثاني مع عقد إيجار من قبل مؤسسة لممتلكات الموظف (عادة سيارة أو كمبيوتر). وفقا للفقرة 1 ، المادة 236 قانون الضرائب ، لم يتم دفع ضريبة اجتماعية واحدة في هذه الحالة.

يتميز النموذج الثالث بشراء منتج مؤسسة من موظف. على سبيل المثال ، الصور. وفقا للفقرة 1 ، المادة 236 ، لا يتم أيضًا تضمين هذه المدفوعات في قاعدة الضرائب UST.

استنتاج

بالنسبة للاقتصاد النامي والناشئ ، فإن القضية الاستراتيجية هي تقليل العبء الضريبي.

من الممكن تحقيق تقدم مطرد ورفاهية للأمة مع تخفيض كبير في العبء المالي على الشركات الصغيرة والمتوسطة. على وجه الخصوص ، فإن تخفيض معدل UST في النظام الضريبي للاتحاد الروسي إلى 20 ٪ سيكون عاملاً مهمًا يسهم في تفصيل وتطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم. تعتبر المساهمة الاجتماعية الفردية أكثر حساسية للمؤسسات الصغيرة ورجال الأعمال. بالنسبة لهم ، فإنها تخلق تكاليف عالية (تصل إلى 40 ٪ من صندوق الأجور) ، وفي الوقت نفسه ، فإن عبءها على الشركات الكبيرة أقل بكثير: 15-18 ٪.

بالإضافة إلى ذلك ، في الضريبة قيد النظر مع تطور السوق المحلية لروسيا ، ينبغي للمرء أن يرى وجهة نظر وضع الميزانية.

في الاقتصادات المتوازنة ، تشكل الضريبة الاجتماعية الواحدة حصة كبيرة من إجمالي الإيرادات الضريبية. على سبيل المثال ، تبلغ حصتها لليابان 38٪ ، وألمانيا - 37٪ ، والمملكة المتحدة - 18٪ ، وفرنسا - 41٪.