Due diligence dans le choix d'une contrepartie

Aujourd'hui, plus souvent lors de contrôles fiscaux, le terme «diligence raisonnable» sonne. Il n'est fixé ni dans le code des impôts ni dans d'autres dispositions réglementaires. Cependant, une référence à cette notion est présente dans les actes constitutifs de la taxe. Due diligence - qu'est-ce que c'est? Regardons l'article.

Pertinence de la question

Principe de diligence raisonnable Les agences de surveillance ont commencé à l'appliquer à la suite de cas plus fréquents de payeurs utilisant des sociétés d'un jour et de relations avec des partenaires peu scrupuleux. Cela était dû au désir des sujets de réduire le montant des contributions budgétaires obligatoires ou d'éviter le paiement. En conséquence, les personnes ont reçu des avantages déraisonnables. Bien entendu, l'État prévoit certaines mesures visant à réglementer les opérations commerciales. En particulier, la responsabilité pénale est prévue pour la création illégale d’une personne morale ou sa réorganisation. Mais les mesures existantes ne suffisent pas toujours pour éradiquer les violations.

Due diligence

La jurisprudence en cas d'irrégularités financières a développé une approche pour le règlement des différends liés à l'utilisation de relations économiques injustes, les entreprises d'un jour à obtenir des avantages injustifiés. Ses dispositions générales ont été consacrées dans la résolution plénière de la Cour suprême d'arbitrage n ° 53 de 2006 de la Fédération de Russie. Cette détermination clarifie l'évaluation par le tribunal arbitral de la validité du contribuable bénéficiant d'avantages fiscaux. L'argument de son absence peut constituer un refus de réaliser un profit si le sujet est affilié ou interdépendant du partenaire, c'est-à-dire qu'il pourrait être au courant des violations par ce dernier des obligations établies par le Code des impôts. Cette explication vise à établir la limite de responsabilité du payeur pour les actes malhonnêtes de sa contrepartie.

Questions controversées

Malgré les clarifications de VOUS, légalement principe de due diligence non réglementé. À cet égard, des situations controversées surviennent. Dans le même temps, les autorités qui examinent les cas pertinents évaluent l'exercice de la diligence requise lors du choix d'une contrepartie de manière très sélective et subjective. Dans ce cas, le prix de la créance, la situation économique du pays dans son ensemble et les circonstances spécifiques du différend sont pris en compte.

En conséquence, dans des situations similaires, des décisions opposées sont parfois prises. Par exemple, une demande d’information du Registre d’État unifié des entités juridiques par le biais du site Web officiel de l’autorité de surveillance, la disponibilité d’exemplaires de la charte, le certificat d’enregistrement de l’État, l’immatriculation, les passeports du gestionnaire, dûment certifiés - tout cela a été reconnu par l’autorité comme preuve de la diligence requise lors du choix d’une contrepartie. La décision opposée a été prise par l'instance d'appel. Le tribunal, en particulier, a indiqué que ni le fait d’être inscrit dans le Registre unifié des entités juridiques, ni d’autoriser des activités de construction ne constituait une confirmation indiscutable de la réalité des activités commerciales menées par l’entité. Cette position a été expliquée par le fait que les informations et matériaux susmentionnés ne permettent pas à eux seuls de qualifier une personne de participant consciencieux, stable et fiable aux relations économiques.

Nuances

De cette façon vérification diligente peut conduire à des résultats différents. Que faire dans ce cas? Les avocats ont formulé plusieurs recommandations. En les utilisant, une entité économique peut éviter les problèmes. Avant de conclure une transaction avec une entité, il est conseillé de vérifier son intégrité.Une série de mesures garantira la protection juridique en cas de litige. Le chèque s'assurera que le sujet avec lequel le contrat est conclu:

1. C'est une entité juridique actuelle capable de remplir les obligations assumées par elle-même. Par exemple, si un contrat de fourniture est conclu, le contrôle devrait indiquer que l'entité expédiera effectivement les marchandises.
2. Pas une entreprise d'un jour. Les transactions avec ces organisations augmentent la probabilité d’un audit sur le terrain. Dans le même temps, les dépenses pour l’achat de produits (achat de services, travaux) auprès de telles entreprises et les déductions de TVA peuvent être considérées comme déraisonnables.

Une entreprise d'un jour est une entité juridique qui n'est pas dotée d'une indépendance réelle. Il n'est pas créé pour mener une activité économique. En règle générale, ces entreprises ne fournissent pas de rapports.

Algorithme d'action

Comment prouver la diligence raisonnable? Pour éviter les problèmes, vous devriez:

1. Utiliser les services électroniques publics.
2. Obtenir des informations du registre.
3. Demande de la société avec laquelle la transaction est censée être certifiée conforme copies de documents.

Considérez chaque étape.

Services publics

Tout d’abord, vous devriez utiliser le site officiel du Service fédéral des impôts. Si la société existe réellement, des informations seront disponibles sur le TIN, le nom du numéro de référence du fabricant, l'adresse, le nom du directeur et des fondateurs, le type d'activités réalisées sous OKVED. En conséquence, si les données sur la société ne sont pas disponibles, il est impossible de conclure un accord avec elle. En vertu d'un accord avec une telle société, il ne sera pas possible non seulement de prendre en compte les coûts et d'accepter la déduction de la TVA, mais également de recouvrer la dette, car la société n'existe pas. Sur le site, vous pouvez également trouver des informations sur des personnes qui ne sont pas autorisées à exercer des fonctions de direction ou à être membre d'une personne morale. Le fait pertinent doit être confirmé / établi par le tribunal. Le site comporte une section dans laquelle figurent des données sur les débiteurs ou les entités qui n'ont pas soumis de rapport. De plus, vous pouvez vérifier les adresses indiquées lors de l'enregistrement de l'état en tant qu'emplacement.

Changements législatifs

Actuellement, il y a plusieurs innovations. Grâce aux modifications introduites, les entreprises pourront plus facilement se conformer aux les exigences de diligence raisonnable. En particulier, sur le site officiel de l'autorité de surveillance, vous pouvez trouver des informations sur le nombre moyen d'employés, les coûts de production, les recettes des ventes. La version électronique de la revue Vestnik gosregistratsii publie également des données sur les décisions prises par les autorités responsables de l’enregistrement concernant l’exclusion à venir des personnes morales déclarées invalides du registre unifié des personnes morales. La résolution correspondante peut être émise si la société n’a pas soumis de rapports et n’a pas effectué d’opérations sur l’un des comptes bancaires disponibles au cours de l’année.

Autres services

Comment due diligence la visualisation d'informations sera considérée:

1. Dans le registre fédéral unifié des faits sur les activités des organisations. Vous y trouverez des informations sur la liquidation, la réorganisation, la faillite, la disponibilité des licences (existantes), la valeur des actifs.
2. Dans le registre des fournisseurs peu scrupuleux.
3. Sur le site de VOUS. Après avoir visité la section "Banque de décisions", vous pouvez trouver des actes judiciaires portant le nom des participants.
4. Sur le site internet de FSSP. La "procédure d'application des données bancaires" sera d'un intérêt particulier.

En outre, vous pouvez consulter le registre des administrateurs incompétents dans les bases de données du ministère de l'Intérieur.

La confirmation

Toutes les actions ci-dessus agissent sans aucun doute comme due diligence. Service fédéral des impôtspeut toutefois demander confirmation de leur achèvement. À cet égard, il est conseillé de prendre des captures d'écran des pages Web. Ils peuvent être imprimés ou enregistrés dans un dossier spécial de l'ordinateur. En outre, les avocats recommandent de réaliser des copies de dépliants, de brochures publicitaires, de supports à photos et de copies de courriels. Ils se produiront comme documents de due diligence.

Extrait du registre

Il peut être obtenu sur papier. La fourniture d'un extrait est payée. Coût du service:

• 200 frotter - en cas d'émission de papier dans les cinq jours;
• 400 frotter - sur présentation le lendemain de la soumission de la demande.

La demande est soumise à toute inspection. Il est compilé sous n'importe quelle forme. La demande doit indiquer:

1. Nom de la société d'intérêt.
2. TIN et BIN.
3. Nom du demandeur, informations sur lui. Entre autres choses, vous devez également spécifier le numéro de téléphone personnel, le numéro de téléphone personnel, l'adresse, le numéro de téléphone personnel et l'adresse (courrier électronique ou électronique). Si un extrait doit être reçu en personne (au responsable ou à une autre personne agissant par procuration), des informations à ce sujet doivent également figurer dans la demande. S'il n'y a pas de marque correspondante, le papier sera envoyé par courrier.

Un reçu de paiement pour le service est joint à la demande. Ces documents peuvent être envoyés à l'inspection par courrier ou fournis en personne.

Formulaire électronique

Un extrait peut être fourni gratuitement. Pour ce faire, utilisez le service électronique disponible sur le site Web du Service fédéral des impôts. Un extrait sera fourni au format PDF. Le document aura une signature numérique améliorée qualifiée. Une déclaration imprimée est équivalente à une déclaration papier émise de la manière indiquée ci-dessus. Il convient de noter que le service électronique peut être utilisé par des personnes inscrites sur le site Web d’inspection et ayant accès à leur compte personnel. Il convient également de noter que recevoir un extrait seul n'est pas considéré comme une diligence raisonnable. Lors du choix d'une contrepartie, il est nécessaire de prendre en compte un ensemble de critères permettant d'évaluer les risques possibles lors d'une interaction avec une entreprise.

Demande de communications d'un futur partenaire

Due diligence dans le choix la société avec laquelle la transaction sera conclue constitue une étape importante dans l'établissement de relations mutuellement bénéfiques. Bien entendu, il ne peut être question de coopération si l'entreprise ne se conforme pas aux exigences de la loi. Pour vérifier l’intégrité de la société, vous devez demander des copies de:

1. De la Charte.
2. St.-in sur l'enregistrement d'état et l'enregistrement avec l'inspection à l'adresse de l'emplacement.
3. Décisions sur la nomination (élection) du chef.
4. Les deuxième et troisième pages du passeport du directeur.
5. Les licences Ce document est nécessaire si la transaction est liée à des activités pour la conduite desquelles une autorisation est requise.
6. Relevés comptables (annuels). Le document doit contenir des informations sur la période écoulée.
7. Déclarations (TVA incluse).
8. Relevés bancaires pour r / s.

Toutes les copies doivent être correctement certifiées.

Copie des pages du passeport

La validité des données de ce document peut être vérifiée par série et par numéro. Un service FMS spécial est prévu à cet effet. Il convient de noter que de nombreuses entités juridiques ignorent la recommandation des avocats concernant la copie du passeport, estimant que les actes commis par ceux-ci seront déjà considérés comme des actes criminels. due diligence. Lors du choix d'une contrepartie parmi d'autres documents, une copie de la décision de nomination / élection du responsable, du procès-verbal de la réunion, de l'ordre d'inscription du titulaire et des extraits du registre est demandée. Ce dernier doit indiquer le nom complet de l’entité ayant le droit d’agir pour le compte de l’entreprise sans procuration, ainsi que des informations sur son passeport ou autre document d’identité.

Licence

Les informations relatives aux permis délivrés à des entités commerciales figurent sur les sites Web des autorités compétentes. Toutefois, il convient de souligner que la vérification des informations sur la disponibilité des licences ne peut qu'indiquer un non-respect des exigences des normes applicables. Toutefois, cela ne peut en aucun cas être lié au non-respect des dispositions du Code des impôts. En conséquence, l’absence de licence ne peut avoir d’incidence fiscale si cela n’est pas expressément prévu par le Code.

Faire rapport

Ses données peuvent être obtenues gratuitement pour toute période à Rosstat, si l'entreprise fournit une documentation aux autorités statistiques.Une personne intéressée devrait adresser une demande à l'unité territoriale dans la forme prescrite. Pour certaines entreprises, il est obligatoire d’afficher les déclarations sur les sites Web officiels des agences d’information et d’analyses autorisées.

Références représentatives

Dans de nombreuses transactions, une personne avec une procuration agit pour le compte de l'organisation. Lorsqu’il s’agit d’interagir avec un représentant, ainsi qu’avec le responsable direct de la société, il est également nécessaire due diligence. Ceci est particulièrement important lorsque les personnes signent des factures et remplissent les conditions du contrat. L'observation de documents de paiement par des entités non autorisées prive le payeur de la possibilité d'appliquer des déductions de TVA. Dans ce cas, la réalité de l'offre ne constituera pas une condition déterminante pour l'obtention d'avantages sous forme d'avantages fiscaux.

Enregistrement des factures

En pratique, remplir ces documents est souvent compliqué. Les autorités responsables du règlement des litiges estiment que l’absence du nom du destinataire sur les factures individuelles ne constitue pas un obstacle à leur reconnaissance en tant que confirmation de l’enregistrement des produits achetés aux fins de déductions ultérieures de la TVA. Cette position est déterminée comme suit. Même en l'absence des informations ci-dessus sur la facture, cela permet avec la fiabilité nécessaire d'établir le fait d'une transaction commerciale. Les détails qui ne figurent pas dans le document (compte tenu de leur signification) n’affectent pas la preuve des mesures prises.

Les exceptions

Chaque action d’une entité économique n’est pas considérée comme due diligence. Ainsi, ils ne serviront pas de confirmation d'actions visant à prévenir les risques, papier:

1. Non dûment certifié. Nous parlons en particulier de copies de documents demandés à un partenaire.
2. Fourni après la transaction.

Les résultats d'événements unis par le concept de "due diligence", vous pouvez établir un certificat spécial. Les documents reçus (imprimés) y sont joints. Tous les documents peuvent être conservés dans un dossier séparé. Toutes les activités visant à contrôler la contrepartie devraient être fixées dans le règlement. Par exemple, elles peuvent être reflétées dans le" Règlement sur les règles de préparation, coordination, signature, comptabilité, contrôle de l'exécution et de la conservation des contrats. "Si la société n'effectue pas d'opérations commerciales dont les états figurent dans les états financiers, l'inspection a le droit de refuser la comptabilisation des dépenses et des déductions de la TVA, même si confirmé due diligence.

Recommandations de surveillance

Outre les procédures obligatoires considérées ci-dessus, l'inspection des impôts recommande de mener d'autres activités liées à l'étude des aspects des activités de la future contrepartie. Tout d'abord, il est recommandé d'assister au contact personnel du responsable principal ou d'une autre personne autorisée du fournisseur avec les organes exécutifs de l'acheteur lors de la discussion et de la signature des contrats. Une telle exigence est proposée par le Service fédéral des impôts, alors que le droit civil ne prévoit pas l'obligation des entités de conclure des accords lors d'une réunion.

Comme le souligne l'article 434 du code civil, la forme écrite de la transaction sera considérée comme respectée si ses conditions sont reflétées dans un document signé par les parties, ainsi que si les participants à la relation ont échangé des contrats par courrier, fax ou autre moyen de communication, permettant d'établir avec la fiabilité nécessaire l'acte provient du participant ou une proposition écrite a été acceptée conformément aux règles fixées à l'article 438 du code (alinéa 3). Il convient également de noter que l'art. 165 du Code des impôts (art. 1, art. 1) n'impose pas d'exigences supplémentaires car la question de la forme de la convention n'appartient pas au domaine de la réglementation fiscale.Malgré l'apparente incohérence des recommandations, il est toujours souhaitable que l'entreprise dispose de faits confirmant des contacts personnels. Par exemple, des photographies de négociations, des rapports écrits, des témoignages de participants à une discussion, des lettres de procuration, des courriels, des cartes de visite, etc. peuvent être utilisés en tant que tels.

Adresse de l'entreprise

La portée des actions du payeur, suffisante pour formuler la conclusion que la diligence raisonnable et la prudence ont été observées dans la mesure nécessaire, ne peut aller au-delà de la portée des activités qu’une entreprise est obligée d’exercer par rapport à une autre. Les restrictions pertinentes sont établies par le droit civil. Malgré cela, certains tribunaux considèrent que l’absence d’action pour déterminer l’emplacement réel du partenaire est un non-respect des exigences de diligence raisonnable. Il est intéressant de dire que dans cette position, il y a une certaine logique.

En outre, des informations sur l'adresse du lieu réel du partenaire peuvent être nécessaires à la société elle-même en cas de litige. Les informations pertinentes contribueront à accélérer le recouvrement de la dette.

Litiges d'arbitrage

Malgré toutes les mesures susmentionnées, la législation fédérale ne donne pas au payeur le droit de vérifier le statut des rapports comptables et financiers, le respect des délais et l'exactitude de la déduction des paiements budgétaires obligatoires lors de la conclusion des contrats et du respect de leurs conditions. En conséquence, le partenaire n'est pas tenu de fournir ces informations. Cela signifie que dans des situations controversées, la responsabilité de la preuve incombe à l'autorité de surveillance. C'est l'inspection qui fournit les matériaux confirmant l'infraction. En outre, l'autorité de contrôle est obligée de prouver la culpabilité du payeur d'un acte illégal commis, conformément au paragraphe 6 de l'art. 108 Code des impôts.