Toute entreprise exerçant une activité économique possède des actifs immobilisés. En règle générale, ils sont destinés à être utilisés dans le processus de travail ou peuvent être loués.
La réception des immobilisations est fournie par les fondateurs au moyen de contributions au capital fixe, ainsi que par la construction, l’achat ou le don.
Concept et essence
Les immobilisations en comptabilité et comptabilité fiscale incluent tout bien utilisé sur une longue période. Cette propriété peut être directement impliquée dans la production, lors de tout travail, lors du transport de produits ou lors du transfert pour utilisation temporaire.
En comptabilité, les immobilisations ne font référence aux actifs de l'entreprise que si elles apportent des avantages économiques, la période de leur application est supérieure à 12 mois.
Les immobilisations en comptabilité et en comptabilité fiscale sont comptabilisées à un certain coût initial, c'est-à-dire aux dépenses réelles engagées par la société pour l'achat, la construction ou l'installation de biens immobiliers.
Si ces fonds ont été reçus par échange ou gratuitement, leur valeur marchande est prise comme base.
En relation avec les objets étudiés, les conditions doivent être remplies:
- il n'y a aucune intention de vendre ou de traiter les objets étudiés dans un avenir proche;
- ils bénéficient à l'entrepreneur pendant au moins 12 mois (ou un cycle de travail s'il dépasse un an);
- ils apportent potentiellement un revenu au propriétaire (maintenant ou à l'avenir);
- les objets peuvent être sujets à l'usure et perdre de la valeur.
Classification et composition
En comptabilité, les immobilisations ont une classification assez large, divisée en une ou plusieurs fonctions. Ainsi, ils peuvent être de construction, industriels, de transport, etc. Si nous parlons de moyens industriels, ils incluent généralement des entreprises de fabrication, des machines, des moyens de transport, du matériel informatique, etc.
Dans le secteur de la construction, les immobilisations peuvent inclure des bulldozers, des excavatrices et des grues. Dans l’industrie des communications, les tours de télévision, les tours de radio ainsi que les équipements utilisés pour transmettre des signaux.
En conformité avec l'utilisation des immobilisations sont divisés en courant, inactif et disponible. Le premier type comprend tout bien directement impliqué dans la production ou la fourniture de services.
Les actifs inactifs sont les fonds qui ne sont temporairement pas utilisés dans des activités économiques, par exemple des objets mis au rebut. Les actifs de réserve sont des équipements de réserve conçus pour remplacer les défaillances.
Les actifs immobilisés sont classés dans le classificateur panrusse de systèmes d'exploitation (OKOF). Selon ce registre, les groupes de fonds suivants peuvent être représentés:
- constructions et structures de construction;
- parcelles de terrain;
- mécanismes;
- dispositifs
- outils, inventaire;
- ingénierie informatique;
- transport
- bétail;
- plantes vivaces plantées;
- objets de la nature;
- investissements dans des articles de stock loués dans l'amélioration des terres;
- certains autres types d'objets matériels.
Si les biens ont été entretenus par le propriétaire pendant un an tout au plus, il n’a pas encore atteint le statut de bien permanent.
Il existe une limite de coût: si une immobilisation corporelle coûte moins de 40 000 roubles, elle n'est pas classée comme immobilisation.Cette limite ne s'applique pas aux instruments agricoles, au bétail, aux engins de construction et aux armes: il s’agit d’immobilisations, quel que soit leur coût.
Rôle comptable
La comptabilité des immobilisations a pour objectif principal d'accroître la rentabilité et la rentabilité de leur utilisation. Si le responsable a une idée de son rôle dans le processus de production, il peut facilement identifier des méthodes qui réduiront les coûts de production, augmenteront la productivité et la rentabilité.
En outre, la comptabilisation des immobilisations est effectuée avec la nécessité d’assurer le contrôle de leur disponibilité et de leur conservation. Toute propriété a tendance à s'user et à devenir obsolète, et la comptabilité vous permet de déterminer en temps utile la faisabilité des dépenses de réparation, d'amortissement ou de radiation.
Organisation de la comptabilité en comptabilité
Les immobilisations en Fédération de Russie sont comptabilisées sur la base de la PBU-6/01.
Comptabilité signifie clarifier les informations sur le nom et la valeur des immobilisations de l'organisation. Pour cela, la valeur de chaque unité de biens est déterminée initialement: elle dépend de la manière dont l'actif est inclus dans les immobilisations de l'entreprise. Ensuite, cette valeur est réduite mensuellement à l'aide d'une certaine valeur d'amortissement, qui est reflétée dans le bilan sous forme de valeur résiduelle. Les actifs sont présentés en tant qu'actifs non courants.
Lors de l’acquisition d’un actif de quelque manière que ce soit, la tâche des professionnels de la comptabilité est de s’assurer que l’actif est bien reçu par la société et que cet actif est ensuite comptabilisé dans les états financiers.
La première chose à faire dans ce contexte est de déterminer le coût initial de l'actif. Par conséquent, il est important de savoir en quoi cela consiste.
Au paragraphe 8 de la norme RAS 6/01, il est indiqué que le coût initial est calculé en faisant la somme de tous les coûts réellement engagés par la société pour acquérir l’objet et l’amener dans un état dans lequel il peut être utilisé en production, à savoir:
- prix d'achat ou de construction. Si le système d'exploitation de la société a été créé par la contrepartie, les coûts peuvent être confirmés à l'aide du certificat de réception, de la facture, du certificat d'achèvement, etc. Le prix doit être inclus dans le coût initial sans TVA. La TVA n’est reflétée dans la valeur d’un actif que si l’entreprise l’utilise pour des activités hors taxes;
- le montant dépensé pour la livraison de l'objet du fabricant (ancien propriétaire) à l'entreprise. Pour la comptabilité, une confirmation de cette part du coût initial des immobilisations sera un connaissement ou une facture;
- les coûts que l'entreprise a dû assumer pour que l'installation soit adaptée à une utilisation en production. Ce groupe de coûts comprend les coûts d'installation, de débogage;
- dans le cas où l'actif est importé de l'étranger, les droits de douane spécifiés dans la déclaration sont également inclus;
- toute autre dépense engagée par la société dans le cadre de l’acquisition du système d’exploitation.
La différence fondamentale entre la comptabilisation et les impôts est la comptabilisation du coût initial de l’actif d’intérêt sur les emprunts contractés par la société pour l’acquisition de cet actif.
Dans le cas de la comptabilité fiscale, les intérêts se rapportent aux dépenses hors exploitation.
Une fois que la valeur totale du coût initial de l'actif est calculée, un tel objet peut être pris en compte. Pour cela, un certificat d'acceptation de système d'exploitation est émis, puis une carte d'inventaire spéciale pour l'objet est ouverte.
Le coût initial est défini immédiatement et n'est plus en cours de révision.
Concept d'amortissement et de comptabilité
La comptabilité et la comptabilité fiscale pour l'amortissement des immobilisations ont leurs propres spécificités.
L'amortissement est une diminution de la valeur initiale d'un actif sur la durée de son utilisation, c'est-à-dire la période au cours de laquelle il est prévu de tirer un revenu de cet actif.Il peut être révisé si des investissements ont été réalisés dans l’objet en vue de sa modernisation, de sa restauration, de sa réorganisation technique, de sa réparation, etc. Le montant de ces investissements est appelé coût de remplacement.
Après comptabilisation de l’immobilisation, il est nécessaire de l’amortir, c’est-à-dire la régularité de l’inscription d’une partie de la valeur de l’objet aux charges courantes. Les seules exceptions sont les terres et les ressources naturelles, qui ne sont pas sujettes à dépréciation, car leurs propriétés de consommation ne changent pas avec le temps.
Actuellement, il est possible d’utiliser quatre méthodes d’amortissement: linéaire; une méthode de réduction des résidus; la méthode d'écriture de la valeur par la somme du nombre d'années de la vie utile et la méthode d'écriture de la valeur proportionnellement au volume de production (travail).
Différentes méthodes sont établies pour des groupes de fonds homogènes et sont utilisées tout au long de sa vie.
La comptabilisation des impôts sur l’amortissement des immobilisations corporelles implique plusieurs règles différentes. Ici, il n’est possible d’utiliser que deux méthodes: linéaire et non linéaire.
Souvent, pour éliminer les incohérences fiscales et comptables, on utilise la même méthode, généralement linéaire.
Quel que soit le mode d’amortissement utilisé par la société, le comptable doit comptabiliser tous les mois le montant de l’amortissement annuel divisé par 12.
Admission
L'acquisition d'immobilisations est effectuée à leur coût initial. Les actifs corporels d’une entreprise peuvent être reçus des manières suivantes:
- achetés auprès de fournisseurs moyennant des frais, ce qui correspond au coût initial;
- introduction par les fondateurs;
- construction (comptabilisation des coûts de construction);
- réception par accord de troc: le coût est déterminé conformément aux dispositions du paragraphe 11 de la PBU 6/01.
Les fonds reçus sont acceptés par le certificat d’acceptation, puis par l’ordre du responsable pour les mettre en service.
La conservation et son essence, la comptabilité
La préservation des immobilisations est la fin d'un objet pour toute période avec la possibilité de son extension.
La conservation des immobilisations en fiscalité et en comptabilité est un ensemble de mesures visant à assurer la sécurité et la performance d'un actif pendant son temps d'indisponibilité.
Dans le même temps, une organisation peut, sans y être obligée, transférer un objet de système d'exploitation inutilisé à des fins de conservation.
Une fois que le gestionnaire a signé la commande et approuvé l'acte d'acceptation et de transfert du système d'exploitation aux fins de conservation, les immobilisations corporelles sont transférées en stockage.
En même temps, l'objet transféré pour la conservation reste dans la liste des systèmes d'exploitation.
Considérons la conservation des immobilisations en fiscalité et en comptabilité.
Les immobilisations destinées à la conservation, ainsi que les immobilisations en exploitation, doivent être enregistrées séparément sur le compte 01 «Immobilisations».
Par conséquent, sur le plan comptable de l'organisation, il est nécessaire de fournir un compte 01 “Immobilisations” du sous-compte “Immobilisations pendant la conservation”.
Pendant la période de rétention, la valeur de l'actif n'est pas exclue de l'assiette de l'impôt foncier (quel que soit le mode de calcul de l'impôt sur la base de la valeur cadastrale ou comptable).
La conservation des immobilisations lors de la comptabilisation des taxes n'exonère pas l'entreprise du paiement de la taxe de transport (si l'OS concerne des véhicules).
Modernisation de la comptabilité
Ce concept est pertinent pour les organisations qui gèrent leurs propres immobilisations. Le coût de la mise à jour peut être considérable, il est donc important de le refléter correctement dans la comptabilité.
Pour comptabiliser les coûts de modernisation, utilisez le compte 08 "Investissements en actifs non courants".
La modernisation des immobilisations dans la comptabilité et la comptabilité fiscale de ce processus implique les écritures suivantes:
- Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - le coût de la modernisation;
- Dt 01 Kt 08 - lors de la mise à jour d'un actif, il indique une augmentation de sa valeur initiale.
Pour les organisations disposant d'une longue liste d'actifs, il est également important de faire attention à la comptabilité analytique.
La modernisation des immobilisations en comptabilité fiscale implique une augmentation de la valeur de l'actif immobilisé selon l'évaluation initiale. Dans le même temps, la période d'application peut être augmentée, mais uniquement selon les normes du groupe d'amortissement dans lequel cet objet est inclus. Vous pouvez affecter le montant de la prime d’amortissement aux coûts de modernisation indiqués.
Comptabilité des ventes
Si l'entreprise décide de vendre le système d'exploitation, le spécialiste de la comptabilité résoudra le problème de l'affichage correct du fait de la vente dans les états financiers.
À la date de la vente (transfert de propriété au nouveau propriétaire), le vendeur doit refléter le revenu. Ce revenu est accumulé sur le compte 91 (à crédit).
La vente d'un actif implique la nécessité de refléter la valeur résiduelle d'un tel actif pour les autres dépenses de la société.
Radiation et élimination
Un objet doit être mis hors service s'il cesse d'être rentable. Une commission est créée, qui inclut nécessairement le chef comptable. La commission inspecte l’installation et signe le relevé de débit. La forme unifiée d'OS-4 est utilisée. La carte du couple d'inventaire indique le retrait de l'objet. L’organisation est tenue de conserver une carte d’inscription de 5 ans.
La comptabilisation fiscale des radiations d'actifs immobilisés implique qu'un comptable doit ouvrir un sous-compte spécial sur le compte 01 (généralement appelé 01-B) et l'utiliser dans les enregistrements correspondants.
Organisation de la comptabilité fiscale
La comptabilité fiscale des immobilisations a subi des modifications de la législation aujourd'hui. Bien que les approches et les principes de base n’aient pas changé, certaines nuances doivent être prises en compte.
La limite de coût ne devrait être valable que pour les immobilisations que l'entreprise a mises en service après le 1er janvier 2016.
Si la société envisage d’utiliser l’actif dans son cœur de métier pendant plus d’un an, les options suivantes sont alors possibles:
- propriété jusqu'en 2016 est considéré comme l'actif principal si l'évaluation de sa valeur est supérieure à 40 000 roubles;
- propriété après 2016 est un atout si l'évaluation de sa valeur dépasse 100 000 roubles.
En 2017, la comptabilité fiscale des immobilisations de l’organisation a introduit une nouvelle classification des immobilisations incluse dans les groupes d’amortissement sur la base du nouvel OKOF.
Dans la nouvelle classification, les immobilisations corporelles sont regroupées différemment:
- les codes et les noms des immobilisations ont changé;
- ajouté des objets qui ne figuraient pas dans l'ancienne classification;
- certains éléments sont déplacés d'un groupe d'amortissement à un autre.
En 2018, les entreprises ont eu la possibilité de réduire leur impôt sur le revenu (ou les acomptes sur cet impôt) grâce à une déduction d'impôt sur les investissements. L’entreprise peut choisir un moyen de réduire la valeur du système d’exploitation:
- appliquer un amortissement;
- appliquer la déduction pour investissement.
Si une entreprise acquiert un actif, la tâche principale d'un professionnel de la comptabilité est de calculer la valeur de l'actif à des fins comptables.
Le code des impôts définit la valeur initiale d'un actif comme la somme de tous les coûts supportés par une société dans le cadre de l'acquisition d'un tel actif.
Caractéristiques de la comptabilité dans le système d'imposition simplifié
La comptabilité STS et la comptabilité fiscale des immobilisations diffèrent de la comptabilité des immobilisations du système général des impôts.
Les contribuables simplifiés qui ont choisi l’objet d’imposition comme «revenu» ne tiennent pas compte des dépenses fiscales et ne peuvent donc pas réduire le montant de l’impôt sur les dépenses liées à l’obtention de l’objet d’actifs immobilisés. Toutefois, cela ne signifie pas que les objets du système d'exploitation peuvent être ignorés. Suivez les principaux actifs dans le STS "revenu" devra toujours.
Le seuil de la valeur résiduelle des immobilisations, au-delà de laquelle une imposition simplifiée est impossible, est fixé à 150 millions de roubles.
Les contribuables qui utilisent le système d'imposition simplifié avec pour objet «revenu réduit du montant des dépenses» lors du calcul de l'impôt unique peuvent prendre en compte les coûts de:
- pour l'achat, la construction et la production d'actifs immobilisés;
- leur achèvement, leur équipement supplémentaire et leur modernisation.
Conclusion
Le bon fonctionnement de l’entreprise dépend en grande partie de l’efficacité de l’utilisation de tous les facteurs de production et, surtout, des immobilisations.
L'utilisation rationnelle des objets OS est l'une des tâches principales de l'entreprise dans les conditions modernes du progrès scientifique et technologique.
La comptabilité en partie double relative aux immobilisations (impôts et comptabilité) est un élément obligatoire de l'activité commerciale moderne de la société, à laquelle elle est imposée par le droit russe. À première vue, ces deux récits sont similaires, mais diffèrent de plusieurs manières. Par exemple, ils ont différentes tâches et problèmes de procédure. Néanmoins, ces dernières années, ils ont tenté par la législation d’établir un cadre qui les rapproche plus ou moins les uns des autres, ce qui est associé à la nécessité de simplifier les activités comptables dans les entreprises modernes.
La comptabilité est régie par la PBU6 / 01 existante et par le code des impôts. Pour une gestion correcte des deux types de comptabilité, un audit et une révision constants des calculs et des méthodes d’application sont nécessaires.