Les immobilisations utilisées dans l'entreprise s'usent avec le temps et leur valeur diminue. Par conséquent, les personnes qui exercent des activités et qui possèdent des actifs dans le registre des immobilisations procèdent à ce que l’on appelle des déductions pour amortissement. Grâce à eux, la valeur initiale de cet actif immobilisé est progressivement comptabilisée en charges d'impôt.
L'amortissement (A) est un terme qui définit la réduction de la valeur d'une chose à un moment donné du fait de son utilisation. Et appliqué aux immobilisations et détermine la valeur réelle de l'objet.
Dans certaines situations, un entrepreneur peut accélérer la période A de ses immobilisations en augmentant le taux d'amortissement standard. Linéaire accéléré A ne peut être appliqué qu'aux objets de propriété utilisés dans des conditions dangereuses ou soumis à des progrès technologiques rapides. Ceci sera discuté dans le cadre de cet article.
Essence et concept
L'amortissement accéléré est basé sur les principes du linéaire A. Cela signifie que tous les frais sont égaux, mais que leur coût est plus élevé que dans le cas de l'amortissement linéaire. Les immobilisations sont réglées dans un délai plus court.
L’essentiel de l’amortissement accéléré est le suivant: les entrepreneurs peuvent raccourcir la période A en appliquant ses taux les plus élevés. Bien entendu, cela n’est possible que si certaines exigences sont remplies, telles que l’utilisation d’actifs immobilisés dans des conditions indiquant leur consommation rapide ou dans lesquels des progrès technologiques rapides sont observés.
Il est préférable d’utiliser des taux d’amortissement majorés pour les bâtiments, les véhicules et les équipements en cas d’usure accrue. La législation fournit des indications détaillées sur la possibilité d'appliquer des normes plus élevées A.
L'amortissement accéléré augmente le montant déduit des immobilisations corporelles, tout en réduisant la durée A et le montant des taxes.
À quoi sert-il?
Il est important de noter que l’amortissement accéléré peut être appliqué à tous les types d’immobilisations. L'entrepreneur a le droit d'augmenter les taux découlant de la liste de normes A, en utilisant les ratios appropriés pour:
- bâtiments et structures utilisés dans des conditions dégradées ou dégradées;
- les machines, appareils et véhicules (sauf la marine) utilisés de manière plus intensive par rapport aux conditions moyennes ou nécessitant une efficacité technique particulière;
- machines et équipements soumis à des progrès technologiques rapides.
Toutes les conditions de base pour l’utilisation de cette méthode sont énumérées à l’Art. 259.3 du Code des impôts.
Conditions d'utilisation
L'amortissement accéléré est la conversion de la valeur d'un actif en coût de production à un taux accéléré.
Étant donné que ces déductions sont acceptées en tant que charges d’impôts, les lois de réglementation fiscale régissent strictement la question des radiations accélérées.
Lors de l’amortissement accéléré d’un actif, l’un des ratios d’augmentation de l’amortissement est autorisé. L'interdiction de l'introduction de plusieurs coefficients auparavant ne figurait que dans les lettres du ministère des Finances, mais à partir de 1.01. En 2014, il était inscrit au paragraphe 259.3 du Code des impôts.
Le contribuable doit indiquer dans la convention comptable quel indicateur acceptable sera utilisé pour calculer A au taux.
Les principales conditions préalables à l'utilisation de ce type d'amortissement accéléré:
- le besoin urgent d'écrire rapidement l'objet;
- avec une charge d'équipement accrue au tout début de l'activité;
- si de tels objets comprennent: du matériel électronique, des modèles rapidement obsolètes;
- lors de la régulation de la charge sur un actif non courant;
- problèmes de débit des fonds.
Méthodes d'application de la méthode
La liste des situations qui permettent l’utilisation de taux d’amortissement accéléré:
- Conditions d'un environnement agressif. L'introduction d'un coefficient est affectée aux systèmes d'exploitation exploités selon des critères de grande agressivité environnementale. Augmenter le coefficient A pas plus que 2.
- La réalisation de travaux de production agricole implique l’amortissement accéléré de tous les actifs immobilisés. L'augmentation du coefficient n'est pas supérieure à 2.
- Le travail de l'entreprise dans la zone industrielle ou touristique / récréative donne le droit d'utiliser le coefficient, dans la limite de 2, pour toutes les installations OS utilisées dans le travail.
- Pour les objets figurant au bilan du bailleur (preneur) d’actifs immobilisés - coefficient 3.
- Application à la production d'hydrocarbures en mer. Le droit à cette dépréciation, dans la limite d'un coefficient de 3, est prévu pour les sociétés détentrices d'une licence pour cette activité et les opérateurs de production pétrolière offshore. Cette exception s'applique aux équipements utilisés pour développer un nouveau domaine.
- Depuis le 1 er janvier 2008, l'amortissement est multiplié par 3 pour les installations d'approvisionnement en eau et d'évacuation des eaux usées de la liste, qui a été approuvée par le Cabinet des ministres de Russie.
Le code des impôts n'interdit pas l'introduction de plusieurs coefficients pour différents groupes de systèmes d'exploitation. Les aspects de la mise en œuvre des coefficients doivent être indiqués dans la politique comptable de l'entreprise.
Formule de calcul
En comptabilité, cette méthode s'appelle également la méthode de la réduction de solde, où la base de l'application est la valeur résiduelle de l'OS, le coefficient d'accélération et la durée d'utilisation (utile).
La formule d'amortissement accéléré est la suivante:
A = St / SPI * K,
où A est la somme des déductions pour amortissement, en tonnes;
St - la valeur résiduelle de l'actif au début de l'année, en tonnes;
SPI - durée d'utilisation des actifs, années;
K est le coefficient d'accélération. La valeur maximale est 3. Pour les petites entreprises, pas plus de 2.
Cotes
Le coefficient d'accélération est un indicateur fixe établi par la loi qui sert à calculer l'amortissement accéléré des immobilisations corporelles si la société en dispose.
Cet indicateur variait de 2 à 3.
À l'aide de cet indicateur, le fabricant fixe le coût de la dépréciation du système d'exploitation dans le prix final du produit, en tenant compte de la multiplication par cet indicateur.
Au final, ces montants sont reflétés dans le coût de production total dans le sens de la croissance, ce qui permet de compenser les coûts d’équipement et de réduire le montant des paiements d’impôts.
Les coefficients qui augmentent les charges d'amortissement utilisées sur cette base peuvent être au maximum de:
- 1.2 dans le cas de bâtiments et de structures utilisés dans des conditions dégradées;
- 1.4 dans le cas de bâtiments et de structures utilisés dans de mauvaises conditions et des dispositifs et véhicules susmentionnés;
- 2.0 pour les machines et équipements des groupes 4-6.
Ce qui est important, le coefficient utilisé par l’entrepreneur ne doit pas atteindre le montant maximum spécifié dans les textes réglementaires. Toutefois, il convient de rappeler que le choix du coefficient maximal possible entraîne une réduction maximale de la période d'amortissement.
Les moyens
Les méthodes d’amortissement accéléré sont les suivantes:
- solde réduit;
- amortissements basés sur la somme du nombre d'années de la vie utile;
- utilisation de facteurs de stimulation.
Cette dernière méthode est la plus courante.
Lors de l'application de la première méthode, la valeur de la propriété est mesurée, à condition que les objets correspondants puissent être caractérisés par des rendements inégaux pendant toute la période d'application. Il est pertinent pour les outils qui deviennent rapidement obsolètes.
La seconde méthode vous permet d’annuler la majeure partie du coût du système d’exploitation pendant les premières années d’exploitation de l’installation.
Comment accélérer?
À ce stade, il convient de noter que, lorsque le bâtiment est utilisé dans des conditions dégradées, il est implicite de l’utiliser sous l’influence constante de l’eau, de la vapeur d’eau, de vibrations importantes, de variations brusques de température et d’autres facteurs ayant une incidence sur l’accélération de l’utilisation de l’objet. À son tour, l'utilisation de bâtiments sous l'influence de produits chimiques destructeurs (quelle que soit leur origine) est considérée comme médiocre.
Utilisation de l'amortissement accéléré en crédit-bail
Les organisations ayant un actif loué dans leur propre bilan peuvent accumuler A à un taux accéléré avec un coefficient maximal de 3. L'exception concerne les objets des 1er, 2ème et 3ème groupes.
Si l'objet est l'ensemble de l'entreprise, en tant que complexe matériel unique, un amortissement accéléré en vertu d'un contrat de crédit-bail est comptabilisé sur tous les actifs immobilisés, sans compter les actifs appartenant aux 1er, 2e et 3e groupes.
Les représentants du gouvernement du ministère des Finances de la Fédération de Russie indiquent que le bailleur a le droit de continuer à accumuler des fonds à un rythme accéléré, même si le locataire a changé.
Un nouveau locataire peut utiliser des valeurs d'augmentation inférieures à 3 lors de la réception d'un objet loué qu'un autre utilisateur avait auparavant. Le nouveau propriétaire peut, sans l'aide d'autres personnes, définir la taille du coefficient sans se concentrer sur les données antérieures.
Si l'actif loué est utilisé dans le cadre d'un contrat conclu avant le 1 er janvier 2002, un amortissement accéléré est comptabilisé conformément aux règles suivantes:
- les frais correspondent à la méthode utilisée pour le transfert de propriété;
- l'accumulation a lieu avec l'introduction d'un coefficient non supérieur à 3;
- Les biens amortis de manière non linéaire doivent être attribués à un sous-groupe distinct.
Exemple
La société de transport a acquis un véhicule utilitaire sport qui transportera les membres de l'expédition avec tout le matériel nécessaire. Compte tenu de la destination de ce véhicule et des conditions de fonctionnement difficiles dans lesquelles il sera utilisé, il a été décidé d’augmenter le taux d’amortissement en utilisant le coefficient maximal: 1.4. Le coût initial de la voiture était de 700 tonnes.
Calcul de l'amortissement mensuel: 700 tonnes. X 20% x 1,4: 12 mois = 16,33 milliers de roubles.
Dans le cas d'une dépréciation traditionnelle, la réduction mensuelle sera de: 700 000 roubles. X 20%: 12 mois = 11,66 mille roubles.
Conclusion
Ainsi, en amortissant l'amortissement selon la méthode accélérée, le contribuable réduit l'assiette fiscale sur la propriété. Et puisque, selon l’article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une confirmation documentaire de toutes les dépenses est requise, vous devez examiner attentivement la question des radiations lorsque vous utilisez cette technique.
