La provision pour indemnité de vacances, dont il sera question dans cet article, est un passif estimé dont la constitution est prévue dans la PBU 8/2010. Ce document réglementaire est au cœur de l’étude des questions d’intérêt. Le but de la réflexion dans la comptabilisation et le reporting des passifs estimés, ainsi que des réserves pour vacances, est de rendre les rapports fiables et réalistes. Il devrait refléter non seulement les obligations à court terme que l’organisation a assumées dans la pratique, mais également celles dont la mise en œuvre interviendra à l’avenir.
La plupart des employés, à une certaine date de déclaration, ont des jours de vacances non utilisés qui, conformément à la réglementation du travail, obligent l'employeur à fournir et à payer (ou à verser une indemnité en cas de licenciement).
À chaque date de reporting, l'organisation évalue les obligations envers les employés (de payer pour les jours de vacances accumulés et non utilisés) et avec le budget (pour les primes d'assurance).
Dans cet article, nous apprenons à générer le montant requis pour les tâches d’étude de la réserve de vacances en comptabilité.
Notion de responsabilité valeur
Les calculs sont effectués sur la base de la norme RAS 8/2010 «Passif estimé». Conformément aux dispositions du présent document, les organisations doivent constituer certains montants de réserves établis et calculés pour les vacances en comptabilité.
En d'autres termes, les états financiers doivent contenir non seulement des informations sur les obligations documentaires de l'entreprise vis-à-vis des contractants et des tiers, mais également des informations sur les coûts prévus inévitables.
Ceux-ci comprennent:
- Le futur personnel de vacances.
- Impôts prévus accumulés.
- Coûts par fournisseur.
Avec la fourniture de ces informations, le solde devient fiable, car il reflète une image plus proche de la réalité de la situation financière de la société.
Examinons de plus près le concept d’allocation de vacances.
Conformément à la réglementation du travail, chaque employé a droit à 28 jours calendaires de vacances et, dans un certain nombre de cas législatifs, ce chiffre peut être supérieur.
À chaque date de clôture, l'entreprise a accumulé des jours de vacances qui n'ont pas encore été utilisés par les employés. En conséquence, à une certaine date de reporting, les responsabilités de l'entreprise vis-à-vis des employés pour le paiement de ces jours et des fonds pour le paiement des primes d'assurance sont évaluées.
Conformément au paragraphe 3 de la PBU 8/2010, toutes les entreprises doivent refléter ces provisions, sauf les petites entreprises pouvant utiliser la méthode de la comptabilité allégée dans la comptabilité.
La liste des critères de classification de ces organisations est spécifiée dans la loi n ° 402-З du 6 décembre 2011 sur la comptabilité.
Si l'entreprise ne correspond pas à la définition d'une petite entreprise, la constitution de réserves d'évaluation devient obligatoire. L'absence de ces informations dans les comptes peut être interprétée par les autorités comme un non-respect des normes de comptabilisation des produits et des charges.
Si la société alloue des fonds pour payer la réserve pour les vacances, celle-ci doit également être enregistrée dans la politique comptable. L'ordre de son calcul y est également reflété.
Pourquoi créer une réserve
Nous avons découvert ci-dessus que dans chaque entreprise, il fallait former des coûts pour payer la réserve pour les vacances. L'exception concerne les petites organisations. Ils peuvent ne pas déterminer les coûts de vacances futures. En comptabilité fiscale, le provisionnement est un droit d'entreprise, mais pas une obligation.
Si l'organisation détermine la réserve à la fois pour la comptabilité et la comptabilité fiscale, dans tous les cas, des différences apparaîtront dans la PBU 18/02.
L'essentiel est que les règles de calcul sont différentes. En comptabilité, une réserve est nécessaire pour tenir compte de l'obligation de la société de payer des frais de vacances pour les jours restants que l'employé a déjà gagnés. Cela correspond au montant estimé de la paye de vacances que les employés devraient recevoir. Et l'objectif de la réserve fiscale est d'aider l'organisation à modérer les radiations de coûts de vacances pour les employés. Pour calculer le montant mensuel des retenues, il faut multiplier les coûts réels de la main-d'œuvre par un certain pourcentage.
Si la société ne crée pas de réserve obligatoire pour les congés en comptabilité, les fonctionnaires responsables de celle-ci s'exposent à des amendes, qui sont interprétées comme une non-conformité brute avec les normes comptables en matière de produits et de charges. En 2016, le montant de ces sanctions a été multiplié par plusieurs.
Concept de comptabilité
L’indemnité de congés payés est comptabilisée à titre de provision. Il est formé sur la base des règles prévues à l'article 324.1 du Code des impôts de la Russie.
L'indemnité de congés payés est calculée en fonction des gains moyens des employés. Dans ce cas, les paiements d'assurance doivent également être pris en compte. Les termes suivants sont proposés pour former une réserve de vacances:
- Le dernier jour du mois.
- Le dernier jour du trimestre.
- Le dernier jour de l'année.
Réflexion comptable
Les opérations avec une réserve pour paye de vacances sont réalisées conformément aux dispositions de la PBU 8/2010 «Passif estimé, passif éventuel et actif éventuel».
Conformément au paragraphe 4 de la PBU 8/2010, une obligation d'évaluation en est une pour une organisation dont le montant est indéterminé et dont le délai d'exécution peut être basé sur des actes réglementaires et législatifs.
En vertu de l'art. 114. 122 du Code du travail de la Fédération de Russie, l'organisation qui l'emploie doit fournir aux employés un congé annuel tout en maintenant leur lieu de travail (poste) et leur salaire moyen. Les paiements pour la fourniture de congés payés annuels sont l’un des cas où l’employeur fournit des garanties qui sont exécutées à ses frais.
Comme ces coûts sont à la charge de l’employeur et ont été établis par la réglementation du travail, la provision pour indemnité de vacances est comptabilisée en tant que passif estimé. Il est comptabilisé dans les états financiers de l’organisation pour un montant reflétant une estimation monétaire plus fiable des coûts nécessaires à son calcul.
Conformément au paragraphe 8 de la PBU 8/2010, la comptabilisation des réserves pour vacances est présentée dans le compte 96 «Réserves pour dépenses futures». Si le passif estimé est comptabilisé en fonction de sa nature, le montant est imputé aux coûts des activités ordinaires de la société. Il existe une autre option pour leur inclusion dans le prix d'un actif.
L’estimation des coûts la plus fiable est le montant nécessaire pour régler l’obligation à la date de clôture ou pour la transférer à une autre personne.
La procédure de reconnaissance établie et la méthode de détermination de la valeur (conformément à la norme RAS 8/201) ne sont pas établies. Sur la base des paragraphes 4 et 7 de la PBU 1/2008 «Politique comptable d'une organisation», la société, sans l'aide de tiers, élabore et établit dans sa propre politique comptable une méthode de calcul de la réserve prévisionnelle pour les vacances et la procédure de comptabilisation (une fois, tous les trois mois, tous les mois).
Le calcul de la valeur du passif estimé pour les vacances devrait être soumis au calcul des primes d’assurance.
L'organisation doit fournir des preuves documentaires de la validité de l'évaluation de cet indicateur.
Le calcul de la réserve de vacances et la prise en compte de la provision sur la provision de cette période pour les salariés dans les rapports comptables doivent être effectués à chaque date de reporting. Conformément aux exigences actuelles de la législation, le bilan est établi une fois par an le 31 décembre.
Cependant, plus précisément et plus correctement (principalement pour la comptabilité de gestion), des réserves seront créées chaque mois pour les vacances, car ce type de coût dépend du nombre d’employés et du temps des vacances. Ces valeurs peuvent changer fréquemment.
Un calcul mensuel de la réserve de vacances prend beaucoup de temps. L'organisation doit calculer indépendamment la fréquence souhaitée de ce travail.
En comptabilité, un enregistrement du compte 96 est créé pour refléter les informations relatives aux réserves pour paye de vacances. Il accumule tous les coûts prévus de l'entreprise. Pour chaque type, un sous-compte spécial est ouvert.
Postings
Considérez les entrées de réserve de vacances habituelles pour la constitution et la radiation de réserves conformément au compte du compte 96 dans le tableau ci-dessous.
| Dt | Compte | Ct | Description |
| 08 | Actifs non courants | 96.01 | Indemnité de vacances accumulées dans l'unité |
| 20 | Production principale | 96.01 | -"- |
| 23 | Production auxiliaire | 96.01 | -"- |
| 26 | Frais généraux | 96.01 | -"- |
| 44 | Frais de vente | 96.01 | -"- |
| 69 | Règlements avec des fonds extrabudgétaires | 96.01 | Évaluation des primes d'assurance du fonds |
| 96.01 | Réserve pour paye de vacances | 70 Coûts de la main-d'œuvre | Accumulation de la paye de vacances de la réserve |
| 96.01 | -"- | 69 | Primes d’assurance vacances acquises |
La réserve est constamment accumulée sur les mêmes comptes que le salaire des employés. Les paiements d'assurance sont imputés selon le même principe, mais en correspondance, en tenant compte de la réserve, et non avec des comptes de règlement avec des fonds extrabudgétaires.
Le solde du compte 96 de l’indemnité de vacances dans le rapport doit être reflété dans les engagements au bilan. Pour cela, vous avez la ligne 1540 «Passif estimé».
Si les réserves pour les vacances à venir dans l'organisation ne sont créées qu'en comptabilité, la base de calcul de l'impôt sur le revenu ne diminue pas, mais des différences temporaires apparaissent. Si la politique comptable de la comptabilité fiscale indique que ces coûts sont pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu, il devient possible de le calculer de la manière spécifiée à l'art. 324.1 du code des impôts.
Créer une réserve à des fins fiscales est un moment volontaire, qui dépend de la décision de l’entité commerciale.
Méthode de calcul
Étant donné que la formule utilisée pour calculer le montant de la réserve n’est pas définie, toute société la constitue de manière indépendante.
Dans ce cas, la méthode développée doit être définie dans la politique comptable.
La réserve doit être déterminée sur la base des faits liés aux activités de l’organisation et son calcul doit être justifié sur la base de l’expérience de la société (et éventuellement de certains avis d’experts).
En d’autres termes, les calculs doivent être étayés par des documents, être raisonnables, logiquement justifiés et rationnels.
Pour prouver lors de la vérification le montant des réserves constituées au titre de la paye de vacances, l’organisation doit disposer des documents suivants:
- La méthode de calcul de la réserve établie dans la convention comptable fournira à la société une estimation fiable de la valeur de cette obligation.
- Il est nécessaire de développer un document primaire, qui devrait refléter la réserve calculée. Pour ce faire, vous devez joindre les documents initiaux, ainsi que les informations nécessaires aux calculs (une feuille d’heures de travail, les salaires, etc.).
Il existe plusieurs méthodes pour calculer l’indemnité de vacances. Prenons l’une d’elles, assez précise, car elle est basée sur le calcul du nombre réel de jours de vacances inutilisés et du revenu journalier moyen des employés:
- Tous les employés de l'entreprise doivent être divisés en départements (départements) afin de déterminer les comptes qui leur sont applicables (20-26, 44 et ainsi de suite).
- Vous devez disposer de données sur le nombre de jours de vacances dont chaque employé a besoin. Déterminer la réserve de vacances en 1 n'est pas difficile.
- Nous calculons le revenu quotidien moyen des employés pour chaque groupe. Pour ce faire, divisez le salaire total des employés de la période sélectionnée précédente (mois, trimestre) par le nombre de jours calendaires de cette période, puis par le nombre de personnes dans chaque groupe identifié.
La formule est la suivante:
SD = ЗП / ДН / K,
où: ZP - salaire pour la période (roubles).
NAM - jours calendaires de la période.
K est le nombre d'employés dans le groupe (ou dans l'entreprise dans son ensemble).
Calendrier et jours ouvrables ne doivent pas être confondus. Ceci est très important pour rester sous contrôle, car la durée de la période pendant laquelle une personne devrait être en vacances est constamment prise en compte en jours calendaires.Par conséquent, le revenu pour le calcul de la durée des vacances doit également être pris en compte en jours calendaires.
Calcul du montant de la réserve elle-même (en tenant compte des paiements d'assurance de cette réserve)
Le montant total de la réserve sera calculé selon la formule suivante:
P = (SDZ × K × FOND) + (SDZ × K × FOND) × SST,
où: P - réserve (roubles).
EN BAS - les jours de vacances qui ne sont pas utilisés.
Сst - taux de prime d'assurance (%).
Un moyen plus précis de calculer la réserve consiste à effectuer des calculs personnels pour chaque employé.
Dans ce cas, la valeur finale consistera en le montant des obligations envers chaque employé. Si le nombre d'employés dans l'entreprise est important, ce processus prendra beaucoup de temps.
Réserves de vacances et exemple de calcul
Pour mieux comprendre le matériel ci-dessus, considérons le calcul dans l'organisation fictive «Démarrer». Supposons que la convention comptable indique que la réserve pour congés est versée tous les trimestres. Pour déterminer les salaires et les primes d'assurance, utilisez le compte 44, «Frais de circulation». La société emploie 20 personnes. Il n’ya aucune raison d’introduire des taux d’assurance plus bas ou plus élevés (le taux de prime total est de 30,2%). Au 31 mars 2017, les données pour le trimestre sont les suivantes:
- Le nombre de jours de vacances non utilisées est de 134.
- Pour le 1er trimestre, le montant du salaire accumulé s’élevait à 678 000 roubles.
- 91 jours sur un quart.
Méthode de calcul:
1. Calculez la réserve au 31/03/2017:
SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 roubles.
La taille de la réserve est de 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1 299 891,28 roubles.
Pour la provision pour l'affichage des vacances:
Dt 44 «Frais de circulation» 96,01 Kt - 998 380,40 roubles.
69 Dt "Fonds extrabudgétaires" 96,01 Kt - 301 510,88 roubles.
2. Ajoutez des données supplémentaires à notre exemple pour savoir comment l’allocation de vacances est ajustée:
- Au 31 mars 2017, des réserves et des versements d'assurance d'un montant de 1 299 891,28 roubles ont été versés.
- Au 2e trimestre, la somme des congés accumulés et des primes d’assurance s’élève à 140 900 roubles.
- Le nombre de jours de vacances non utilisés à la fin du deuxième trimestre est de 120 jours.
- Le salaire du deuxième trimestre et le nombre d’employés sont restés les mêmes que lors de la période précédente.
En conséquence, au 30 juin 2017, le montant des vacances non utilisées de la réserve est de 1299 891,28 - 140 900 = 1 158 991,28 roubles.
Le même indicateur au 30 juin 2017:
SDZ = 678 000/91/20 = 372,53 roubles.
La taille de la réserve est de 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 +270 009,74 = 1 164 081,74 roubles.
Le montant des contributions à la réserve à la fin du deuxième trimestre:
1.164.081,74 (réserve estimée) -1.158.991.28 (solde de la réserve, solde du compte 96) = 5.090,46 roubles.
Si le montant de la réserve sur le compte 96 a dépassé le montant estimé à la fin du trimestre, les coûts doivent être réduits. Dans notre cas, vous devez payer des frais supplémentaires.
Postings:
Dt 44, 69 000 Kt 96,01 - 5 090,46 roubles.
Comptabilité fiscale
La question de savoir comment calculer la réserve de vacances en comptabilité fiscale, nous examinons plus loin.
Commençons par la disposition relative à la paie de vacances dans les déclarations fiscales. Il ne peut être créé que par les entreprises sur une base d'exercice.
En conséquence, les organisations sur le STS ou le NVD ne disposent pas de cette capacité.
Pour trouver une réserve, vous devez d’abord calculer deux estimations pour l’année suivante.
Tout d’abord, c’est la somme de la paye de vacances. Deuxièmement, les salaires. Les deux valeurs comprennent les paiements d'assurance.
Nous calculons le pourcentage de déductions à la réserve selon la formule:
PO = O / ZP,
où: PO - pourcentage des retenues sur la réserve.
À propos de - le montant approximatif de la paie de vacances pour la prochaine année et des versements d’assurance.
RFP - coûts salariaux prévus pour l'année à venir, y compris les paiements d'assurance.
La société créera des déductions dans la réserve et les inclura tous les mois dans les charges fiscales, à partir de janvier.
Inventaire
À la fin de l'année (généralement le 31 décembre), il est primordial de dresser un inventaire de la réserve et de comparer les coûts cumulés sur l'année avec les coûts de vacances réels. La différence peut être incluse dans la rémunération.
Et si l’entreprise n’utilisait pas du tout la réserve? Tout dépendra si elle envisage de la charger l'année prochaine ou non.
Si la société n'exige pas de réserve, elle inclura le surplus dans les revenus.
Si l’organisation décide de créer une réserve pour l’année suivante, l’ordre des provisions varie. Une entreprise ne peut inclure une certaine partie des coûts dans les revenus.Car vous devez trouver des employés qui n’ont pas pleinement utilisé les jours de vacances prévus pour cette année. Ensuite, calculez le montant des prestations pour leurs vacances, en tenant compte des paiements utiles pour le paiement à ce moment.
Le résultat du calcul sera le solde de la réserve, qui peut être reporté à l’année suivante.
Conclusion
L'accumulation de réserves pour la paye de vacances en comptabilité est un processus à forte intensité de main-d'œuvre. Cependant, il est nécessaire à la fois pour les gestionnaires (pour prendre les bonnes décisions financières) et pour les comptables (pour remplir les conditions de la loi).
Il convient de noter que la création de réserves pour les vacances est une obligation pour les grandes entreprises et un acte volontaire pour les petites organisations. Cependant, de nombreuses grandes entreprises ignorent cette exigence et ne créent pas de réserves, ce qui conduit finalement à des erreurs et à des inexactitudes dans les rapports. Les facteurs qui déterminent la création de la réserve incluent: la fréquence de calcul du montant de la réserve, le nombre de jours de vacances non utilisées par les employés, le salaire moyen.
La principale différence entre la comptabilité et la comptabilité fiscale des réserves pour vacances est que, dans la comptabilité, la présence de coûts est un élément obligatoire. Si vous ignorez cet indicateur, la société sera sanctionnée. En matière fiscale - le choix est le leadership de la société elle-même.
La principale norme qui régit la comptabilisation des réserves est la PBU 8/2010. Cependant, il n'y a pas d'algorithme clair pour calculer l'indicateur. Les entreprises forment elles-mêmes un tel algorithme et le fixent dans les matériaux des méthodes comptables.