La plupart des entrepreneurs sont confrontés à un audit fiscal. Selon le Code des impôts de la Fédération de Russie, les autorités compétentes doivent contrôler le respect des paiements obligatoires. Des mesures de contrôle fiscal sont appliquées dans différents cas. Afin d'identifier les contrevenants, les autorités de régulation sont autorisées à utiliser tout moyen qui ne soit pas en contradiction avec la Constitution. Il arrive souvent que les inspecteurs ne disposent pas d'assez d'informations pour prendre une décision. Dans ce cas, des mesures supplémentaires de contrôle fiscal seront mises en place.
Audit fiscal
Selon l'art. 32 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les autorités compétentes sont tenues de contrôler le processus de paiement des impôts, ainsi que le respect des actes juridiques réglementaires adoptés. Cette mise à disposition est effectuée par le biais de contrôles. Contrôle fiscal - activités des organismes de réglementation pour se conformer à la législation pertinente, paiement ponctuel des paiements obligatoires par des personnes physiques et morales. Ce type de contrôle est effectué à l'aide d'audits fiscaux, d'une inspection des locaux ou du territoire utilisés à des fins lucratives, de rapports d'audit et d'autres méthodes prévues par le Code des impôts.
Les mesures de contrôle fiscal doivent être considérées comme un moyen d'atteindre l'objectif principal - le contrôle. Ils sont exprimés dans les actions réelles des organismes d’État visant à identifier les défaillants. Il existe plusieurs types d'événements de ce type:
- exiger les informations et les documents nécessaires;
- inspection du territoire et des locaux utilisés pour générer des revenus;
- interrogatoire d'un témoin;
- examen;
- participation d'un spécialiste ou d'un traducteur;
- inventaire.
Des mesures de contrôle fiscal sont mises en œuvre lors de la mise en œuvre des audits pertinents, qui sont divisés en deux types: bureau et sortie.
Enquête fiscale de bureau
Ce type de contrôle s’applique aux contribuables, agents d’impôt et autres personnes tenues de présenter une déclaration aux autorités compétentes. La particularité d'un audit de bureau est que sa mise en œuvre ne nécessite pas de confirmation du responsable de l'institution fiscale. La base pour cela est la déclaration d'impôt soumise. L'audit est effectué sur le site de l'autorité de réglementation dans un délai de trois mois à compter de la date de soumission des documents.
Chaque contribuable doit produire une déclaration de revenus auprès de l'institution appropriée, sauf disposition contraire de la loi. Cette situation est enregistrée dans l'art. 80 Code fiscal de la Fédération de Russie. Cette obligation découle non pas du montant du paiement, mais de la loi qui stipule que le payeur d'un type de taxe donné doit soumettre une déclaration. L'absence de paiement ne dispense pas de ce droit.
Les déclarations de revenus, ainsi que d’autres documents soumis par le contribuable ou mis à la disposition de l’autorité compétente, constituent la base de la mise en œuvre de ce type d’enquête, en tant qu’audit sur pièce. Les mesures de contrôle fiscal sont ici représentées par la récupération de documents, procédure principale, ainsi que par l'interrogatoire d'un témoin ou un interrogatoire.
Inspection sur le terrain
Il s’agit d’un type de contrôle plus spécifique qui s’applique à un contribuable pour un impôt donné. La base de cette vérification peut être un doute sur l'exactitude du calcul et le paiement en temps voulu des paiements obligatoires. Le contrôle sur le terrain est effectué sur le territoire du payeur.Dans les cas où les locaux ou le territoire utilisés à des fins lucratives ne peuvent être fournis à des fins de vérification, l'enquête est effectuée sur le site de l'autorité compétente. La décision de contrôle est prise par le responsable de l'institution fiscale ou son suppléant.
Les mesures de contrôle fiscal lors des audits fiscaux, y compris des audits sur le terrain, peuvent être effectuées comme suit:
- Exiger les documents nécessaires. Le contribuable doit familiariser les inspecteurs avec les originaux des documents et déclarations liés à la constitution et au paiement des taxes. Cette procédure est effectuée sur le territoire du payeur.
- Effectuer un inventaire.
- Inspection des locaux et des territoires nécessaires pour générer des revenus.
- Engager un expert si des informations supplémentaires sont nécessaires.
- Interrogatoire d'un témoin qui dispose d'informations pertinentes pour le contrôle fiscal sur site.
- Engager un traducteur ou un spécialiste.
Pourquoi des événements supplémentaires sont-ils programmés?
Actuellement, on rencontre souvent une situation dans laquelle l'organisme de réglementation, au cours du processus de vérification, n'a pas pu obtenir les informations nécessaires pour prendre une décision. Mais cela ne signifie pas que les inspecteurs ne peuvent plus recevoir d'informations sur cette entreprise, et après l'enquête, tout sera terminé. À ces fins, appliquez des mesures de contrôle des taxes supplémentaires.
L'objectif principal de ces procédures est de confirmer ou d'infirmer la commission d'une infraction. Les inspecteurs peuvent collecter les informations manquantes uniquement dans le cadre des activités du contribuable prises en compte lors de la vérification principale. Il est important de noter que ces mesures ne visent pas à détecter de nouvelles violations, mais à mener une enquête approfondie sur les infractions déjà identifiées.
Le payeur découvre le but de telles mesures lors de l’examen des résultats de l’audit ou quelques jours après. La mise en œuvre de procédures supplémentaires est un résultat intermédiaire de l'enquête, au cours de laquelle il est nécessaire de déterminer si une infraction a été commise.
Activités supplémentaires. Revendication de document
Les activités de contrôle fiscal supplémentaires sont divisées en trois types: demander des documents, interroger un témoin et mener un interrogatoire. Le premier d'entre eux est le plus commun et discuté. Il existe de nombreux exemples de mise en œuvre d'une telle procédure. Dans la plupart des cas, le tribunal prend le parti des autorités fiscales. Ce n’est que de temps en temps que le payeur gagne l’entreprise, et pour cela il doit s’efforcer.
Prenons un exemple simple. La société a soumis une déclaration de revenus à l'autorité de surveillance, à la suite de laquelle un audit de bureau a été nommé. Au cours de l'enquête, aucune décision n'a été prise. Des mesures supplémentaires ont donc été annoncées. Des documents principaux ont été demandés à la société, mais la direction de l’organisation a refusé de les fournir. Le tribunal a décidé que l'affaire devait être examinée.
Mais pourquoi cette décision est-elle prise? Le fait est que dans les cas où l’organisme de réglementation n’a révélé aucune erreur ni incohérence lors de la vérification sur pièces, il n’a aucune raison de demander des documents. Bien qu'en pratique, même dans ce cas, les inspecteurs exigent un rapport. L'organisation des mesures de contrôle fiscal ne s'effectue pas toujours selon toutes les règles et, pour éviter une décision injuste, le contribuable doit connaître ses droits.
Interrogatoire de témoins
Dans l'art. 90 du Code des impôts dit que l'une des mesures supplémentaires du contrôle fiscal est l'interrogatoire des témoins. Il convient de noter que toute personne possédant des informations pertinentes dans cette affaire peut être appelée à témoigner. Il y a des restrictions à l'appel de témoins, elles ne peuvent pas être:
- les personnes qui, en raison de leur âge ou de leurs handicaps physiques et mentaux, sont incapables de percevoir correctement les informations;
- les personnes qui ont reçu les informations nécessaires au cours de leur activité professionnelle, par exemple un avocat.
Une personne a le droit de refuser de témoigner uniquement pour les motifs prévus par la législation de la Fédération de Russie. L’excuse de refus la plus courante est l’art. 51 de la Constitution: nul ne devrait témoigner contre lui-même, son épouse ou ses proches parents.
Pour les contribuables, la question se pose souvent: des personnes peuvent-elles être appelées à témoigner lors de la suspension de l'inspection sur place? En outre, la plupart d’entre eux estiment que les autorités fiscales n’ont pas le droit de le faire. Cependant, ils se trompent.
Dans le cadre du contrôle fiscal, il existe un grand nombre de raisons de suspendre l'audit. Cependant, aucune disposition de la législation de la Fédération de Russie n'interdit actuellement l'interrogatoire de témoins. Les autorités de contrôle ont le droit de faire témoigner des personnes qui disposent des informations nécessaires pour prendre une décision dans un cas particulier. Ainsi, même pendant la suspension de l'inspection, les témoins peuvent être interrogés.
Expertise
Engager un expert est le dernier des trois événements parallèles possibles. Il est prescrit si des connaissances spéciales dans n'importe quel domaine sont nécessaires pour détecter une violation. Un expert est sélectionné dans chaque cas et il est amené à travailler sur une base contractuelle. Un inspecteur qui effectue une inspection sur place a le droit d'attirer un spécialiste.
Pour ce faire, une décision est prise sur la nomination de l'examen, qui indique le nom du professionnel et le nom de l'entreprise où il sera conduit, ainsi que les problèmes qu'il doit résoudre et les documents qui lui sont fournis. Un fonctionnaire doit familiariser le payeur avec cette disposition.
Dans certains cas, un deuxième examen peut être ordonné. Si un nombre suffisant de circonstances n'étaient pas identifiées ou si le premier expert était incompétent. Le plus souvent, l'examen est effectué sur l'insistance de l'administration fiscale. Toutefois, le contribuable a le droit de mener une enquête indépendante et de soumettre les résultats à la cour.
Les mesures de contrôle des impôts visent à détecter les infractions liées au paiement tardif d’impôts ou à leur calcul incorrect. Des mesures supplémentaires sous la forme de documents exigeants, d'interrogatoire de témoins et d'interrogatoire ont pour but de clarifier la situation et d'aider l'organisme de réglementation à prendre une décision finale.
Matériaux pour des événements supplémentaires
Quelle que soit la décision prise, le contribuable a le droit de se familiariser par écrit avec les résultats des activités. Mais pour cela, la personne inspectée doit soumettre une demande avec cette demande à l'administration fiscale sous une forme arbitraire.
L'institution qui contrôle est tenue de donner au contribuable la possibilité de se familiariser avec la décision dans les deux jours suivant le dépôt de la demande. Les mesures supplémentaires de contrôle fiscal peuvent avoir des effets très divers: de la fermeture d’une entreprise à la reconnaissance d’une erreur. Dans tous les cas, il est recommandé que chaque payeur demande une décision finale par écrit.
Après cette procédure, un protocole est établi, qui comprend:
- nom du document;
- date, heure et lieu d'une action donnée;
- données personnelles de la personne qui établit le document;
- nom de famille, nom et patronyme de toutes les personnes qui ont pris part à des actions;
- résultats d'événements.
De plus, chaque partie doit signer ce protocole en exprimant son consentement. Avant cela, il est nécessaire d’examiner attentivement chaque ligne et, s’il ya des commentaires, d’apporter des corrections.
Les objections
Jusqu'en 2016, la législation de la Fédération de Russie comportait une lacune importante en matière de contrôles fiscaux - il n'y avait pas de délai pour faire appel des résultats d'événements. Mais le 1er mai 2016, une nouvelle loi fédérale a été promulguée, selon laquelle le payeur peut contester les résultats de mesures supplémentaires dans un délai de 10 jours à compter de la date d'expiration du délai spécifié dans la décision de l'autorité compétente relative à la nomination d'un contrôle supplémentaire.
Mais il y a une mise en garde. Le fait est que l'autorité de contrôle n'est pas obligée de soumettre au payeur un document attestant de sa décision. La question se pose alors: de quoi faire appel s'il n'y a pas de preuve écrite? Les objections à des mesures de contrôle fiscal supplémentaires doivent être soumises sur la base de copies de documents ne contenant pas de conclusions claires des institutions concernées. Il s'avère que le payeur doit déterminer les éventuels arguments et réclamations des autorités fiscales.
Il ne reste plus aux personnes inspectées qu’à espérer qu’elles apporteront prochainement un amendement au code des impôts de la Fédération de Russie selon lequel les services d’inspection sont tenus de présenter leur décision par écrit. Les mesures de contrôle des taxes lors des contrôles fiscaux doivent être enregistrées afin qu'en cas de désaccord, les payeurs puissent compter sur quelque chose.
Information sur la date et le lieu d'étude du matériel
L’administration fiscale est tenue de notifier le payeur de chaque étape de l’audit, et l’étape suivant les mesures supplémentaires ne fait pas exception. Par conséquent, la personne inspectée doit connaître le lieu et la date de l'audience de l'affaire et recevoir des informations sur le contrôle supplémentaire. Dans le cadre de la réalisation d’activités supplémentaires, l’examen des matériels se déroule en deux étapes:
- La phase 1, où ils examinent les documents de vérification et les objections à ce sujet;
- Étape 2, où tous les documents reçus sont pris en compte, y compris des informations sur les activités supplémentaires et les objections à ces activités
Si, à un moment quelconque, le contribuable n'a pas été informé du déroulement de l'enquête, une juridiction supérieure a le droit d'annuler la décision finale de l'inspection. Dans ce cas, l'autorité compétente commettra une grave violation de la procédure de révision du dossier.
Les mesures de contrôle fiscal doivent être appliquées de manière absolument transparente. Dans ce cas, il y aura moins de questions pour l'inspection et le payeur sera informé de chaque étape de l'enquête.