L’auditeur n’a pas la capacité physique de vérifier toutes les transactions commerciales préoccupantes lorsque le nombre d’opérations pour la période de reporting est important. Dans de telles situations, si l'entreprise dispose d'un système de contrôle interne suffisant, elle a le droit de choisir une vérification de contrôle au lieu d'un contrôle total de toutes les transactions. Cette approche d'audit acceptable par les normes presque partout remplace un audit documentaire continu des opérations financières et commerciales d'un sujet.
Pratique d'audit actuelle
La surveillance de toutes les transactions et de tous les documents commerciaux était une pratique courante au cours des années précédentes. Dans l'audit moderne, ceci est considéré comme obsolète et ne s'applique pratiquement pas. L'auditeur n'est pas obligé de vérifier toutes les transactions, il décide à son niveau dans quelle mesure la vérification documentaire doit être appliquée dans une organisation donnée.
La méthode d'échantillonnage d'audit est basée sur les postulats de la théorie des probabilités. On suppose que chaque échantillon présente des caractéristiques presque identiques à celles des données complètes qu’il représente. La sélection et la vérification d'une partie des enregistrements comptables parmi l'ensemble des données similaires fournissent à l'auditeur des motifs raisonnables pour émettre un avis objectif sur la fiabilité des états financiers de l'organisation.
Contrôle ponctuel
Au stade de la planification, l'auditeur est conscient des soldes des comptes et des écritures comptables susceptibles de contenir des anomalies. Ces connaissances sont utilisées dans la sélection de certains postes de rapport, bilans et classes d’opérations pour lesquels des procédures de contrôle seront effectuées.
Le concept d'échantillon d'audit fait référence à une certaine partie des documents comptables sélectionnés pour la vérification documentaire. Le pourcentage d’articles ou de transactions examinés en détail est déterminé par le sien, sur la base de son professionnalisme et de son expérience, du jugement de l’auditeur et de la corrélation des données obtenues lors de l’analyse de l’échantillon avec d’autres éléments de preuve.
Sélection des opérations pour les tests
Les normes internationales et nationales de l '«échantillon d'audit» permettent de collecter des éléments probants sur la base d'un ensemble statistique d'enregistrements à analyser et de sélectionner des éléments en fonction de l'importance ou de la pertinence ou du jugement professionnel de l'auditeur sans appliquer un algorithme système donné.
La norme d'audit 530 «Échantillonnage d'audit» établit les conditions suivantes pour la sélection des transactions aux fins de vérification détaillée:
- l'objectif des procédures de contrôle et les caractéristiques de la classe d'opérations doivent être pris en compte;
- le nombre d'entrées devrait être suffisant pour un niveau de risque acceptablement faible;
- toute opération comptable de l'ensemble général d'enregistrements a des chances égales d'inclusion dans l'échantillon.
Sélection d'éléments pour la vérification documentaire
La méthode de sélection utilisée doit garantir que chaque unité de l'échantillon est essentielle pour obtenir des résultats d'écoute statistiquement fiables:
- un nombre représentatif d'enregistrements de chaque classe d'opérations doit être sélectionné;
- Les employés des clients n’ont pas besoin de connaître et de comprendre la méthode de vérification adoptée par l’auditeur;
- la même méthode ne devrait pas être utilisée lors de l'audit de l'année suivante;
- l'échantillon doit couvrir l'ensemble de la période et toutes les sections d'opérations financières typiques;
- lors de la sélection des transactions, le concept de matérialité devrait être appliqué;
- une plus grande attention est accordée aux documents dans lesquels des fraudes ou des erreurs sont probables;
- si la fiabilité des preuves est faible, il est nécessaire d'augmenter la taille de l'échantillon.
La méthode d'échantillonnage d'audit ISA a pour objectif d'évaluer la véracité de certains aspects des informations comptables. La norme est appliquée lorsque le nombre de transactions est important, car l’étude complète de toutes les opérations dans de telles conditions sera extrêmement inefficace et exigeante en main-d’œuvre. La quantité de données sélectionnée pour la vérification devrait être suffisante pour obtenir une assurance raisonnable que les états financiers présentés par le client de l'audit sont exacts.
Critères de validité des conclusions
Les types d’échantillons d’audit suivants sont distingués - représentatifs et non représentatifs. Des éléments probants corrects ne peuvent être obtenus qu’à la suite de tests effectués sur un groupe sélectionné d’enregistrements dans lesquels les caractéristiques des éléments présentant un intérêt pour l’étude correspondent à la structure de l’ensemble de données.
Si la totalité des transactions contient des distorsions significatives, mais que les opérations sélectionnées pour les procédures d'audit sont pratiquement sans distorsions, l'échantillon n'est pas représentatif et peut conduire à des conclusions erronées.
L'utilisation d'échantillons non représentatifs au cours de l'audit augmente considérablement les risques de celui-ci.
Méthodes de sélection des transactions à vérifier
Les méthodes d'audit suivantes pour les ISA sont les suivantes:
- Échantillonnage en bloc. Pour une étude détaillée, une série séquentielle d'éléments est sélectionnée. Bien que cette méthode puisse être très efficace, il existe un risque que le bloc d'opérations ne reflète pas les caractéristiques de toutes les transactions.
- Échantillonnage aléatoire. Il n'y a pas d'approche structurée pour la sélection des éléments.
- Jugement personnel. L’auditeur utilise son propre jugement pour choisir, peut-être, en faveur d’opérations présentant le coût le plus élevé et le niveau de risque associé.
- Échantillonnage à l'aide d'un générateur de nombres aléatoires. Cette approche est théoriquement la plus correcte, mais peut nécessiter plus de temps pour sélectionner les opérations.
- Échantillonnage stratifié. L'auditeur divise les opérations en différentes sections (par exemple, coût élevé et faible), puis effectue une sélection dans chaque section.
- Échantillonnage systématique. Il comprend des éléments situés dans le journal de bord à intervalles fixes, par exemple tous les 20 éléments. C'est généralement une méthode de sélection assez efficace.
Minimisation des risques
Toute méthode d'échantillonnage n'exclut pas complètement les risques. Ils sont divisés en:
- liées à la sélection des enregistrements pour une vérification détaillée;
- pas lié à elle.
Quel est le risque de l'échantillon d'audit dans sa non-représentativité? La mauvaise méthode de formation ou un nombre insuffisant d'éléments peuvent être sélectionnés et appliqués. Une transaction ayant un effet significatif sur le poste du bilan ou le solde du compte peut être ignorée. Ces risques peuvent être minimisés en augmentant le nombre d'enregistrements inclus dans l'échantillon.
Le risque de constatation incorrecte des conclusions de l'audit existe à la fois lors des contrôles documentaires sélectifs et complets. Cela peut être dû à une connaissance insuffisante des spécificités des activités de la société, à l’utilisation de procédures d’audit inefficaces ou inadéquates ou à une exécution incorrecte de la procédure. Le risque est minimisé uniquement en augmentant la compétence des auditeurs.
Étapes de la formation de l'échantillon d'audit
Les étapes de la création d'un échantillon nécessaire pour évaluer la fiabilité des postes du bilan et des états financiers, aussi bien dans le cas de méthodes statistiques que dans le cas de méthodes non statistiques, sont les suivantes:
- détermination de la taille de l'échantillon;
- sélection des éléments de l'échantillon et leurs tests;
- évaluation des résultats.
Taille optimale de l'échantillon
Choisir la bonne taille est extrêmement important, car seule des données représentatives permettent de tirer des conclusions valables pour l'ensemble des éléments de reporting.
La taille de l’échantillon d’audit est calculée selon les formules. Les variables les plus importantes sont les risques d’échantillonnage, les erreurs tolérées et les erreurs attendues.La détermination de sa taille dépend de l'objectif de l'audit, de l'identification et de l'évaluation des erreurs éventuelles, de la détermination de l'ensemble complet et des unités d'échantillonnage.
Conclusions des résultats des tests de contrôle
Après avoir testé les éléments de l'échantillon, on tire les conclusions suivantes:
- L'efficacité du système de contrôle interne est évaluée. Les tests d’audit consistent à vérifier la disponibilité des documents certifiant l’organisation et le fonctionnement du système de contrôle interne.
- Obtenir des preuves de l’absence d’erreurs significatives dans le solde du compte sur la base des résultats de tests significatifs.
- Évaluation des éléments nécessaires à une évaluation indépendante de l'entité auditée (par des tests significatifs)
- Identification et évaluation des erreurs possibles. En fonction de l'objectif de la procédure d'audit, il est possible de déterminer le type et le nombre d'erreurs, dont la plupart n'étaient pas attendues par l'auditeur au stade de la planification de l'audit. Par exemple, échantillonner des factures et les rapprocher du journal des factures peut permettre d'identifier des calculs de TVA incorrects. Les tests de contrôle révèlent des écarts par rapport au comportement attendu et des tests significatifs établissent des erreurs d'enregistrement.
Détermination de l'ajustement de la population et des unités d'échantillonnage
Pour ce faire, l'auditeur doit s'assurer que les éléments à tester sont homogènes, car ils ont été sélectionnés selon le critère établi. En règle générale, plus le solde monétaire en monnaie est élevé, plus la taille de l'échantillon est grande. Le critère de taille est le plus utilisé.
Un autre critère est le degré de risque, en fonction des actifs classés: actifs présentant un risque de vol élevé ou faible, par exemple, les fonds en caisse - les actifs immobilisés. Quels que soient les critères, une attention particulière sera accordée à certains éléments de l'échantillon d'audit. Par exemple, les obligations expirées seront testées en détail, quelle que soit leur importance.
La procédure pour émettre un avis sur les résultats du test d’un échantillon n’est pertinente que si les erreurs trouvées dans cet échantillon sont approximativement similaires à celles de la population en général.
Selon la théorie des probabilités, la taille de l’échantillon est déterminée comme suit:
- pour un ensemble de moins de 5000 opérations, l'ensemble des éléments est pris en compte;
- pour une population de plus de 5 000 transactions, la taille est définie en tenant compte des critères suivants: niveaux de sécurité et de précision requis, marge d'erreur, écart-type, etc.
Un critère important pour déterminer la taille de l'échantillon d'audit est le niveau de garantie de la fiabilité de l'opinion émise. Les 20 éléments sélectionnés pour les tests de chaque classe d'opérations ne seront pas représentatifs du niveau de garantie de 90%. Les conclusions basées sur un tel échantillon peuvent s'avérer fausses.