الفن. 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "مكان بيع الأعمال (الخدمات)"

كما تعلم ، عند بيع المنتجات والخدمات والأشغال ، تكون المؤسسة ملزمة بفرض ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك ، لا ينطبق هذا الشرط إلا على الحالات التي تتم فيها الأنشطة داخل روسيا. في هذا الصدد ، قبل البدء في الحساب ، يجب عليك تحديد مكان تنفيذ العمل والخدمات والمنتجات. وكقاعدة عامة ، لا يصاحب هذه العملية صعوبات. ولكن في بعض الحالات قد تنشأ صعوبات. على سبيل المثال ، تكون ممكنة عند نقل البضائع عبر الحدود ، أو أن المنتجات موجودة لفترة طويلة في إقليم بلد آخر ، أو عندما يكون شخص غير مقيم في روسيا بمثابة أحد أطراف الاتفاقية.

أهمية القضية

وفقا للفن. 146 من قانون الضرائب ، والهدف من ضريبة القيمة المضافة هو بيع البضائع داخل روسيا. في هذه الحالة ، لا يهم موضوع تنفيذها. يمكن أن يكون كل من المشاريع المحلية والأجنبية. الشيء الرئيسي في هذه الحالة هو تحديد المنطقة التي تتم فيها عملية البيع. إذا كان المشتري للخدمات شركة أجنبية ، فقد تنشأ بعض الصعوبات. يجب استخدام أحكام المادة 147 من المدونة لتحديد إقليم بيع المنتجات. يتم تنظيم الأنشطة الأخرى الفن. 148 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. النظر في تطبيق هذه المعايير بمزيد من التفصيل ، وكذلك الحالات التي قد تنشأ فيها صعوبات.

المادة 147

المنتجات هي أصول ملموسة تباع أو مخصصة لهذا الغرض. هذا التعريف مكرس في الفن. 38 (الفقرة الثالثة) من المدونة. من أجل الاعتراف بأراضي روسيا كمكان للبيع ، يجب مراعاة عدد من الشروط. تم تحديدها في المادة 147. أولاً وقبل كل شيء ، يجب أن تكون المنتجات موجودة في البلد ، لا يتم شحنها ولا يتم نقلها خارج حدودها. يتم استيفاء هذا الشرط إذا تم بيع العقارات. هذه هي المباني والهياكل والساحات فيها. ثانيا ، المنتجات في وقت بداية الحركة أو الشحن في الخارج يجب أن تكون في روسيا.

وأوضح

يجوز لشركة أجنبية بيع العقارات الموجودة في روسيا. هذا ، وفقًا للمادة 147 ، يعني أن إقليم المعاملة هو الاتحاد الروسي. هذا الموقف مدعوم من خطاب وزارة المالية رقم 03-07-08 / 254 بتاريخ 11/13/2008. إذا كانت مؤسسة محلية تحصل على منتجات في الخارج وتبيعها هناك ، فلا تدخل روسيا. وفقًا لذلك ، لا يمكن للاتحاد الروسي أن يعمل كإقليم لإبرام صفقة. في هذه الحالة ، لم يتم استيفاء الشرط المنصوص عليه في المادة 147 والذي يقضي بضرورة بقاء الكائن في البلد في بداية الشحن أو النقل. أثناء عبور الأصول المادية عبر أراضي روسيا ، عندما تكتسبها شركة محلية في إحدى الدول وتبيعها في دولة أخرى ، لا يتم أيضًا مراعاة أحكام القاعدة. وهذا ما يؤكده الفن. 151. يقول أنه في عملية نقل المنتجات في العبور نظام الجمارك ضريبة القيمة المضافة ليست قابلة للخصم.

مبيعات فرع

إذا قامت شركة محلية ببيع منتجات إلى شركة أجنبية من خلال مكتبها التمثيلي الموجود في ولاية أخرى ، فعليها تحديد موقع الممتلكات المنقولة في وقت المعاملة على وجه التحديد. هذا مهم بشكل أساسي عند تحديد المنطقة لإبرام العقد. يمكن العثور على المنتجات في المكتب الرئيسي ، أو شحنها إلى شركة تابعة أو موجودة بالفعل فيها.

في خطاب وزارة المالية رقم 03-04-08 / 61 ، يتم تقديم توضيحات في هذا الصدد.إذا نقلت مؤسسة أشياء إلى الدولة التي يقع فيها فرعها ، والتي ستبيع هذه الخاصية المنقولة فيما بعد ، فإن هذا يعني أنه سيتم الاعتراف بروسيا كإقليم للمعاملة. وفقًا لتفسيرات دائرة الضرائب الفيدرالية ، إذا تم إبرام العقد بعد تسليم القيم المادية ، فلن يتم الالتزام بهذا الشرط. وفقًا لذلك ، في الحالة الأخيرة ، سيتم اعتبار إقليم المعاملة دولة أجنبية.

تلخيص ما سبق ، يمكننا استخلاص النتيجة التالية. سيكون إقليم بيع المنتجات هو البلد الأجنبي الذي يقع فيه المكتب التمثيلي للمشروع المحلي إذا كانت ، قبل توقيع الاتفاقية على الاستحواذ عليها من قبل شريك أجنبي ، موجودة بالفعل في الفرع أو تم شحنها من المكتب الرئيسي لهذا الغرض.

نقطة مهمة

إذا أرادت مؤسسة ما أن يتم الاعتراف بدولة أجنبية كمكان للبيع ، فمن الضروري وضع اتفاقية توريد بشكل صحيح وفي غاية الأهمية في الوقت المناسب. هناك حالات عندما ترغب شركة أجنبية في شراء أشياء في فرع ، ولكنها ليست في المخزون في تلك اللحظة. في هذه الحالة ، من أجل الاعتراف بدولة أجنبية على أنها منطقة البيع ، من الضروري وضع اتفاقية التوريد ليس من خلال الرقم الذي اتصل به المشترى بالمكتب التمثيلي ، ولكن بحلول تاريخ وصول الشحنة إلى المستودع الخاص به.

الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الإصدار الحالي)

وفقًا للقاعدة العامة ، يُعترف بروسيا باعتبارها إقليم المعاملة إذا كان البائع موجودًا في البلد. هذا الحكم مضمون في الفقرة 1 من الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 5). تسجيل حالة المؤسسة بمثابة تأكيد. في حالة غيابه ، فإن الأدلة ستكون معلومات عن الوثائق التأسيسية ، وكذلك عنوان موقع المنشأة الدائمة. لأصحاب المشاريع الفردية ، والتسجيل هو تأكيد. هذه الأحكام ثابتة في الفقرة 2 من الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الفقرة الثالثة هناك إشارة إلى دعم الأنشطة. في مثل هذه الحالات ، يكون مكان بيع الخدمة أو العمل الرئيسي بمثابة إقليم لإتمام المعاملة. على سبيل المثال ، قد تقوم مؤسسة تعمل في إصلاح المباني بإزالة نفايات البناء. ينطبق هذا الحكم إذا نفذت المنظمة عدة أنواع من الخدمات / العمل وفقًا للعقد.

استثناءات

يشار إليها في الفرعية. 1-4 نقاط من الفن الأول. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الاستثناءات تشمل:

1. نقل أو منح براءات الاختراع أو العلامات التجارية أو التراخيص أو حقوق النشر أو غيرها من الحقوق المماثلة.
2. تطوير برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات وتكييفها وتعديلها.
3. تقديم الخدمات الاستشارية ، وتنفيذ الأنشطة المحاسبية والقانونية والإعلانية والتسويقية أو المتعلقة بمعالجة المعلومات. استثناء هو إجراء البحث العلمي ، بحوث التنمية. يتم التعرف على الخدمات الاستشارية الهندسية في عملية إعداد خطوط الإنتاج وبيع المنتجات ، وإنشاء وتشغيل البنية التحتية ، والمرافق الصناعية والزراعية وغيرها ، وأنشطة التصميم والتصميم المسبق. تعتبر الإجراءات المتعلقة بمعالجة المعلومات هي جمع وتوليف البيانات ، وتنظيم النتائج وعرضها تحت تصرف المستخدم.
4. استئجار الممتلكات المنقولة ، باستثناء المركبات البرية.
5. توفير الموظفين. يحدث هذا الاستثناء إذا كان الموظفون موجودين في منطقة المستحوذ.
6. توفير خدمات الوكالة من قبل كيان يجذب مشاركًا من أطراف ثالثة نيابة عن الطرف الرئيسي.

في هذه الحالات ، تُعتبر المعاملة مبرمة على أرض الحيازة المباشرة لأحداث معينة. قد يكون أيضًا موقع الأصول المادية المرتبطة بتقديم الخدمات أو العمل ، أو عنوان الجهة المستحوذ عليها.

حالات خاصة

في الفقرة الأولى من الفن.حدد 148 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي استثناءات أخرى. إنها تتعلق بالأنشطة والإجراءات المرتبطة مباشرة بالثروة. وفقًا لأحكام القاعدة ، فإن إقليم المعاملة هو عنوان موقع الأشياء. الاستثناءات هي أيضًا أعمال الترميم والأنشطة المتعلقة بالسياحة والرياضة والترفيه والتربية البدنية والتعليم. بواسطة الفرعية. 3 ، أراضي الصفقة هو عنوان تنفيذها. في نفس الوقت ، يجب مراعاة أن عقد المؤتمرات والندوات والدورات التدريبية المتقدمة والندوات لا تعتبر مناسبات تعليمية. في هذا الصدد ، ينبغي تحديد أراضي تنفيذها وفقًا للقواعد العامة.

صناعة السياحة

غالبًا ما يواجه رواد الأعمال صعوبات في إنشاء إقليم المعاملة بموجب المادة. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. المعاملات غير الخاضعة للضريبة في مثل هذه الحالات سوف تشمل الإقامة ، والتموين ، والإقامة ، وكل ما يتم توفيره للعميل في الخارج. في هذه الحالة ، فإن أراضي إبرام المعاملات هي دولة أجنبية. بالنسبة لتكلفة الخدمات التي يتم توفيرها للمواطن في روسيا ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة. وتشمل هذه ، على وجه الخصوص ، التأمين ، وإصدار الوثائق. في هذه الحالة ، فإن أراضي الصفقة هي روسيا.

مرور

استثناء آخر هو النقل. في تنفيذه ، سيعتمد تعريف الإقليم على عدد من العوامل. بادئ ذي بدء ، لكي تصبح روسيا مكانًا للبيع ، من الضروري تقديم الخدمات حصريًا من قبل الشركات المحلية. بالنسبة للنقل الذي تقوم به الشركات الأجنبية ، لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري أن تكون هناك نقطة واحدة على الأقل يتم النقل فيها في روسيا. إذا تم استيفاء هذه الشروط ، سيتم اعتبار أراضي الصفقة في الاتحاد الروسي.

يحدث موقف مختلف بعض الشيء عند نقل البضائع الموضوعة تحت نظام العبور الدولي للجمارك. في هذه الحالة ، يتم أخذ الشرط الأول فقط في الاعتبار. يتم تحديد تعريف إقليم المعاملة بموجب هذه القاعدة: حيث يكون البائع ، سيكون هناك.

طاولة

سوف يسمح لك بتقديم أحكام الفن بوضوح. 148 من قانون الضرائب:

مسؤوليات وكيل الضرائب

الممارسة القضائية بموجب المادة 148يوضح قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أن الكيانات التي تعمل كمشترين في معاملة مع شركات أجنبية غير مسجلة كجهات دفع للمساهمات في الميزانية ، يجب أن تنسوا أنه إذا كانت أراضي توقيع الاتفاقية هي روسيا ، فيجب عليها حجب ضريبة القيمة المضافة عن أموال البائع. لا يهم إذا كانوا هم أنفسهم دافعي هذه الضريبة أم لا.

يتم تحديد مبلغ الخصم بمعدل 18/118 (10/110) وفقًا للمادة 164 من القانون. في هذه الحالة ، ينتبه الخبراء إلى حقيقة أنه لا تخضع جميع الكائنات للضرائب. يجب أن تسترشد الشركة بالمادة 149. بالإضافة إلى ذلك ، ينبغي أن نتذكر أنه بموجب الفن. 174 ، الفقرة 4 من قانون الضرائب ، يتم تنفيذ المدفوعات الإلزامية للميزانية في نفس الوقت الذي يتم فيه دفع الدخل لشركة أجنبية. لتنفيذ هذه العمليات ، يتم إرسال أمرين للدفع إلى المؤسسة المصرفية. تم تصميم ورقة واحدة لتحويل عائدات شركة أجنبية ، والآخر - لدفع الضرائب.

الوثائق المطلوبة

من أجل اعتبار إقليم المعاملة مشروعًا ، يجب جمع حزمة معينة من الأوراق الداعمة. لهذه الوثائق تحت الفن. 148 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 4) ما يلي:

1. العقد.
2. ورقة دليل على تقديم الخدمات وأداء العمل.

كما هو موضح في خطاب وزارة المالية ، من الممكن تأكيد التحديد الصحيح لإقليم الصفقة من خلال الاتفاقات التي أبرمتها المؤسسة لتوريد المنتجات ، وكذلك الأوراق المالية التي لا تثير الشكوك بين سلطات الرقابة. يجب أن يوضح محتوى العقد بوضوح الإرشادات التي يمكن من خلالها تحديد أرض البيع بشكل لا لبس فيه. على سبيل المثال ، إذا كانت المعاملة تتعلق بأشياء غير منقولة ، فأنت بحاجة إلى تضمين معلومات العقد حول عنوانه مع الإشارة إلى وثائق التسجيل ، وفقًا لما تم تحديده. من المستحسن إرفاق نسخ من هذه الأوراق.

في الحالات التي تكون فيها منطقة نشاط أحد المشاركين في المعاملة مهمة ، يتضمن العقد رابطًا للوثائق التي يمكن من خلالها تحديدها. قد تكون هذه شهادة تسجيل دولة أو تسجيل أو ما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك ، يجب عليك تحديد من يتصرف بالضبط كطرف في المعاملة: المكتب الرئيسي لشركة أجنبية أو مكتبها التمثيلي الدائم في روسيا. المستندات التي تؤكد مكان وحقيقة تقديم الخدمة أو أداء العمل هي:

1. فعل توفير المرفق للاستخدام.
2. شهادة التعليم (شهادة ، دبلوم ، شهادة وهلم جرا).
3. العمل على العمل المنجز / الخدمة المقدمة.
4. نتائج أبحاث السوق ، موثقة.
5. نسخ من المنشورات مع الإعلانات الموضوعة فيها.

يمكن تأكيد أراضي المعاملة من خلال وثائق إضافية. على سبيل المثال ، قد تقدم مؤسسة تعمل في مجال النقل نسخًا من الجمارك والأوراق المرافقة لها إلى مكتب الضرائب. سوف تشير إلى موقع الكائنات المنقولة.

البحر الإقليمي

كما له ، تحت الفن. 2 من القانون الاتحادي رقم 155 ، يتم التعرف على شريط بعرض 12 ميلًا ، والحدود الخارجية له بمثابة حدود الدولة للاتحاد الروسي. ويترتب على ذلك أن المعاملات المنجزة خارج الخط المحدد سيتم اعتبارها تتم خارج روسيا. في هذا الصدد ، فإن السلطات المالية لا تعبر عن أي موقف واضح. ومع ذلك ، فإن المحاكم تلتزم بمنطق القاعدة. في أحد القرارات ، اعترفت FAS بالفضاء خارج الشريط البالغ طوله 12 ميلًا وليس أراضي روسيا. عمليات التفتيش الضريبي لا تعارض هذا الرأي.

مظاهرة من المنتجات في الخارج

للترويج وبيع الخدمات ، الأعمال ، يمكن نقل المنتجات إلى المعرض وبيعها هناك. إذا تم عقد الحدث في روسيا ، فسيظهر كائن ضريبة القيمة المضافة دون إخفاق. قد تنشأ صعوبات عندما يتم تنظيم المعرض في الخارج. وفقا للفن. 252 ، ص.1 ، الأشياء التي تعمل كعينات توضيحية توضع تحت نظام جمركي خاص يسمى التصدير المؤقت يكمن في حقيقة أن المنتجات الموجودة في روسيا يمكن استخدامها لفترة معينة في الخارج مع استثناء مشروط مطلق من رسوم التصدير. في حالة بيع كائن ، يتغير النظام للتصدير. في هذه الحالة ، وبالتالي ، فإن أراضي الصفقة ستكون روسيا.

نظرًا لأن المعاملات تخضع لضريبة القيمة المضافة ، يمكن للدافع الاعتماد على عمليات استرداد الضريبة. هذا الوضع ، في الوقت نفسه ، لا يناسب مصلحة الضرائب الفيدرالية. يعتبر التفتيش أن الكيان لا يمكنه تطبيق الاستقطاعات. ومع ذلك ، فإن هذا الموقف لا تدعمه المحاكم. تجدر الإشارة إلى أن النزاعات بين دافعي الضرائب ودائرة الضرائب الفيدرالية فيما يتعلق بشرعية تطبيق الخصومات تحدث في كثير من الأحيان. في هذا الصدد ، يجب أن تكون الكيانات على استعداد لحقيقة أنها إذا اعترفت بأن روسيا هي أراضي الصفقة وتسدد ضريبة القيمة المضافة على المعاملات المتعلقة بالبيع ، فإن مصلحة الضرائب ستعارض ذلك. ومع ذلك ، بالنظر إلى موقف FAS ، فمن المرجح أن يتم البت في القضية لصالح مصلحة الضرائب الفيدرالية.