بعد انهيار الاتحاد السوفيتي ، بدأ نظام السوق في التطور بسرعة في روسيا ، لذلك بدأ التدقيق التدريجي يستخدم كجانب من جوانب السيطرة الاقتصادية. من خلال مساعدتها ، من الممكن تحقيق التحقق المستقل من البيانات المالية والمحاسبة لمجموعة متنوعة من المؤسسات وأصحاب المشاريع الفردية ، وذلك باستخدام أساليب وتقنيات مختلفة تمامًا. ومع ذلك ، من أجل منع المعرفة المكتسبة من الوقوع في الأيدي الخطأ ، ظهر معهد لسرية التدقيق ، والذي لا يسمح للمراجعين بالكشف لأي شخص عن المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة للمراجعة.
الخلفية التاريخية
قبل الشروع في النظر في مسألة ما الذي يمثل سر التدقيق ، ينبغي للمرء أولاً أن يفهم ما أدى إلى ظهوره في الجانب التاريخي.
في حد ذاته ، لم يظهر المدققون بالمعنى الحديث للكلمة أولاً إلا في إنجلترا في القرن التاسع عشر. يعتبر تاريخ ظهور هذا المعهد بالضبط عام 1844 ، على الرغم من أن الناس اعتادوا التحقق من الأنشطة المالية للمؤسسات حتى قبل ذلك. لكن هذا العام بالتحديد صدر قانون الشركات المساهمة ، والذي أكد قانونًا للمرة الأولى في التاريخ حقيقة أنه يجب تقديم تقرير سنوي إلى مجلس إدارة المؤسسة ، والذي تم فحصه بواسطة متخصص مستقل ، وهو مدقق حسابات.
تدريجيا ، بدأ معهد التدقيق في النمو ، لذلك هناك الآن عدة آلاف من الشركات الصغيرة التي تقدم هذه الخدمات في روسيا. كلهم يجب أن يتصرفوا بالاعتماد على السرية في المقام الأول سرية التدقيق هي واجب المدققين في عدم الكشف عن المعلومات التي يتم الحصول عليها أثناء التدقيق ، إلا عندما يكون ذلك مطلوبًا بموجب القانون.
أنشطة المراجع
كما ذكر أعلاه ، فإن إحدى ميزات أنشطة المدققين هي فرض حظر على انتهاك أسرار المراجعة. ومع ذلك ، من أجل فهم أفضل لما يمكن إدراجه بالضبط في قائمة المعلومات الواردة ، من الضروري أن نفهم نوع الخدمات التي يمكن أن يقدمها المراجع للمؤسسة. بادئ ذي بدء ، يقوم المدققون بإجراء تدقيق مستقل للبيانات المالية للشخص الذي طلب التدقيق من أجل الحصول على فكرة عما إذا كانت المستندات موثوقة حقًا. لكن بالإضافة إلى ذلك ، يمكن لمراجع الحسابات أيضًا توفير الخدمات ذات الصلة المرتبطة مباشرة بوظيفته. وتشمل هذه:
- استشارات في المحاسبة والمحاسبة وإعداد البيانات المالية.
- المشورة الضريبية ، وإعداد الإقرارات الضريبية وغيرها من المهام في مجال الضرائب.
- تحليل المؤسسة ، وليس فقط الجانب المالي والاقتصادي ، ولكن أيضا الإدارية.
بالطبع ، هذا أبعد ما يكون عن جميع جوانب أنشطة مراجعي الحسابات ، ولكن يمكن فهم الشيء الرئيسي في هذا الأمر - يمكن أن يشاركوا في أي موقف يرتبط مباشرة بالتمويل وإدارة المشاريع. هذا هو السبب في حالة الكشف عن المعلومات التي تشكل سرًا للتدقيق ، فإن عقوبة الشخص المذنب ستكون خطيرة للغاية ، لأن هذه المعلومات يمكن أن تلحق الضرر الشديد بالمنظمة.
الإطار التشريعي
يوجد قانون خاص لحل المشكلات القانونية المتعلقة بالتدقيق ، أو بدقة أكثر ، سرية التدقيق. تم اعتماده في 30 ديسمبر 2008 تحت الرقم رقم 307-FZ "حول أنشطة التدقيق". يجب إيلاء اهتمام خاص لفهم القضية على وجه التحديد للقسم 9 من القانون - حيث يتم شرح ذلك بالتفصيل ما المقصود بالضبط بالسرية السمعية ، ويتم سرد ما تم تضمينه بالضبط فيه.كما أوضح إمكانية المطالبة بالتعويضات من مدقق الحسابات الذي انتهك سراً من خلال الكشف عن المعلومات بالترتيب المحدد مباشرة في التشريعات الروسية.
المفهوم
الآن دعنا ننتقل إلى فكرة سرية التدقيق. وهو منصوص عليه مباشرة في القانون ويعني أي معلومات ووثائق تم استلامها أو تجميعها بشكل مستقل من قبل مدققين يعملون مع المنظمة بموجب اتفاقية العمل. وهذا لا يعني على الإطلاق أنه لا ينبغي عليهم نقل أي معلومات شفهية - إذ يتعهد الموظفون أيضًا بمنع نقل أي أوراق مالية إلى أطراف ثالثة من أيديهم ، إلا عندما يكون هناك إذن كتابي من IP أو المؤسسة التي قدمت خدمة التدقيق.
ما هو مدرج في سرية التدقيق؟
كما ذكرنا سابقًا ، يتضمن مفهوم السرية أي معلومات تم الحصول عليها من قبل المدقق نتيجة لتنفيذ أنشطته. عادة ، يتم عرض جميع المعلومات الواردة في الوثائق التالية:
- برنامج التدقيق ، وكذلك الوثائق التي تحتوي على خطة التدقيق. من المستحيل أيضًا الكشف عن أي ملاحظات تحتوي على طبيعة ونطاق أنشطة التدقيق.
- أي معلومات عن أبحاث النظم المحاسبية.
- نسخ من الوثائق التأسيسية وغيرها من الوثائق القانونية التي لدى الشركة.
- دراسات عن الطبيعة الاقتصادية للعمليات المنجزة ، وكذلك اتجاهات الشركة.
- المراسلات مع الخبراء الذين يحتاجون إلى المشاركة من أجل التدقيق الكامل.
بالإضافة إلى ذلك ، حظر الكشف عن أي مستندات تحتوي على معلومات حول الحالة الاقتصادية الحالية للشركة.
استثناء
للوهلة الأولى ، قد يبدو أن كل المعلومات التي تملكها شركة التدقيق تندرج تحت هذا المفهوم. لكن في الواقع ، هذا ليس كذلك ، لأن القانون ينص صراحة على أن هناك معلومات لا تشكل سرًا للتدقيق. وتشمل هذه:
- أي معلومات سبق أن كشفت عنها الشركة نفسها أو تلك التي تم الإعلان عنها بموافقتها المباشرة.
- المعلومات التي تم إبرامها مباشرة مع المنظمة مع عقد المراجعة ، وكذلك المعلومات حول الدفع مقابل خدمات التدقيق.
كما ترون ، لا يوجد الكثير من المعلومات المفتوحة ، ومعظمها يندرج تحت تعريف السرية ، لأن الوقوع في الأيدي الخطأ لمثل هذه المعلومات الهامة يمكن أن يؤدي إلى خسائر كبيرة للمنظمة التي يجري تدقيقها.
عقاب
الحفاظ على أسرار التدقيق هو شرط إلزامي لأي مراجع ، لذلك ، إذا كان هناك بالفعل تسرب للمعلومات بسبب الإفصاح ، فاستنادا إلى المادة 9 ، القسم 6 من القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" ، يجوز للطرف المتضرر أن يطلب من المدققين الذين قدموا خدمات لها للتعويض خسائر بالطريقة المنصوص عليها في قوانين الاتحاد الروسي.
أنواع المسؤولية
يُعاقب على انتهاك سرية التدقيق ، ومع ذلك ، قد تكون أنواع المسؤولية عن هذه الجريمة مختلفة تمامًا:
- يتم فرض المسؤولية المدنية عندما يتعلق الأمر بالتسبب في ضرر - ماديًا في الغالب. من أجل فرض هذا النوع من المسؤولية ، يتعين على الشخص المصاب التقدم بطلب إلى محكمة التحكيم. إذا اتخذ القاضي قرارًا إيجابيًا ، فسيتم استرداد المبلغ بالكامل من المراجع ، بالإضافة إلى هذه الغرامة. دائما تقريبا ، يتم النظر في هذه المسؤولية عندما يتم الكشف عن سجلات المحاسبة.
- كما يجوز فرض المسؤولية الإدارية على مرتكب الجريمة. في كثير من الأحيان ، في شكل عقوبة ، يتم تعيين غرامة أو أمر أو انسحاب من تنظيم مدققي الحسابات لمدة 180 يومًا. عندما يتم طرد مدقق حسابات من شركة ذاتية التنظيم ، فإنه ببساطة لا يستطيع القيام بأنشطته في الاتحاد الروسي.
- أقسى عقوبة هي المسؤولية الجنائية.تم تعيينها بموجب المادة 202 من القانون الجنائي. عادة ، يتم فرض غرامة تتراوح بين 100 و 500 ألف روبل كعقوبة ، وكتدبير بديل ، السجن لمدة تصل إلى 3 سنوات. يعاقب مدقق الحسابات الذي تجاوز سلطته من أجل الحصول على مكاسب شخصية مع هذا النوع من المسؤولية كمعيار ، وتسببت أفعاله ضررا كبيرا للشركة.
إخراج المعلومات
كما تعلمون ، في بعض الحالات ، قد تطلب سلطات الضرائب بالفعل من مدققي الحسابات الكشف عن سر أنشطتهم. ومع ذلك ، يجب أن نتذكر أنه يمكنهم تلقي معلومات بعيدة عن جميع المعلومات ، علاوة على ذلك ، فإن هذا يتطلب قرارًا أوليًا من المحكمة. بعد ذلك فقط ، يمكن نقل المستندات إلى سلطات الدولة في البلاد في الحالات التي يرد فيها ذلك مباشرةً في تشريعات الاتحاد الروسي.
الغاء السرية
في عام 2016 ، بدأت السلطات بجدية الحديث عن تقديم مشروع قانون إلى مجلس الدوما بشأن إلغاء أسرار المراجعة. في الواقع ، يُفترض أنه نتيجة لهذا الإلغاء ، سيُطلب من مراجعي الحسابات نقل جميع البيانات التي تلقوها إلى التدقيق إلى دائرة الضرائب الفيدرالية. من الواضح على الفور أن مثل هذه المبادرة ستقوض بشكل خطير ثقة المنظمات في خدمات التدقيق ، لأنها ستصبح بطريقة ما موظفين مستقلين في البنك المركزي ، ودائرة الضرائب الفيدرالية ووكالات تطبيق القانون على الفور. بالمناسبة ، تتعارض مثل هذه الإجراءات تمامًا مع الممارسة العالمية الحالية للمؤسسة الموصوفة ، حيث إن مدققي الحسابات لن يكونوا مستقلين تمامًا ، وبالتالي لن يكونوا قادرين على ضمان المستوى المناسب من التحقق ، وهو ما تقتضيه المعايير الحالية.
نتيجة المبادرة
عندما تم في عام 2017 تنفيذ مشروع قانون إلغاء الأسرار في مجلس الدوما في القراءة الأولى ، ظل العالم المالي في روسيا ثابتًا. كان من المعتقد أنه سيبدأ تشغيله أخيرًا اعتبارًا من 1 يناير 2018 ، ومع ذلك ، عبرت وزارة المالية بالاتحاد الروسي عن كلمتها هنا. وأشاروا مباشرة إلى أن القانون يمكن أن يتسبب في مخاطر خطيرة في القطاع الاقتصادي ، الأمر الذي يؤدي ببساطة إلى الانهيار ، حيث يرفض رجال الأعمال ، وخاصة أولئك الذين يعملون في الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم ، قبول خدمات مراجعي الحسابات ، لأن المعلومات ستصبح مفتوحة. الآن مشروع القانون في حالة مجمدة ، بينما تحاول السلطات تعديله بجدية.
استنتاج
تعد سرية التدقيق واحدة من الأنشطة الأساسية لمراجعي الحسابات ، حيث توفر للمؤسسات السرية وعدم وجود تسرب للمعلومات الشخصية. أي محاولات لتدميرها لن تؤدي إلا إلى المزيد من نقص الطلب على المدققين ، لأن المنظمات لن تكون قادرة على الوثوق بمراجعي الحسابات. سيتم أيضًا تقييم التقييم المستقل ، الذي قدمه المفتشون ، لأنه يمكن أن يتأثر بطريقة ما بأجهزة الدولة. لذا فإن سرية التدقيق هي حجة قوية للغاية لرجال الأعمال الذين يريدون التحقق من شركاتهم.