أشخاص مترابطون. المادة 20 من قانون الضرائب

في 1 يناير 2012 ، دخل القانون الاتحادي رقم 227 حيز التنفيذ ، وقد أدخل هذا القانون بعض التعديلات على عدد من القوانين التنظيمية ، بما في ذلك قانون الضرائب. على وجه الخصوص ، تم تقديم قسم جديد في الجزء الأول. لننظر في الأمر بمزيد من التفصيل.

التغييرات العامة

يقدم القسم الجديد مبادئ أخرى لتحديد قيمة المنتجات والأشغال والخدمات المستخدمة للأغراض الضريبية. سابقا ، الفن. 40. في الوقت الحالي ، لا يمتد تأثيره إلا إلى العمليات التي تم تسجيل مصروفاتها أو دخلها (وفقًا للفصل 25) قبل تاريخ بدء نفاذ القانون الاتحادي رقم 227. وقد نشأ موقف مماثل مع الفن. 20 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وقد تم استكماله بشكل كبير بقانون جديد. تنطوي التعديلات التي أدخلت على قانون الضرائب على تغيير في الأساس لإثبات الامتثال للقيمة السوقية للأسعار المستخدمة في العقود الخاضعة للرقابة. يوفر التشريع وصفًا لمثل هذه العمليات التجارية ، وهو الإجراء الخاص بإبلاغ المؤسسات بهيئات الرقابة عنهم.

دافعو الضرائب المترابطون

يوفر التشريع قائمة موسعة منهم. يُعتبر الأشخاص المترابطون كيانات من هذا القبيل ، وهي سمات للعلاقات التي قد تؤثر على النتائج أو شروط العقود المبرمة بينهم أو النتائج الاقتصادية لأنشطتهم أو عمل المنظمات الأخرى. عند تصنيف المؤسسات في هذه الفئة ، يتم مراعاة درجة التأثير التي قد تحدث بسبب مشاركة كيان واحد في عواصم الآخرين. يتم الاعتراف بالأفراد على أنهما مترابطان على أساس تحليل للعقود والإمكانيات الأخرى للشركة للتأثير على القرارات التي تتخذها الشركات الأخرى. في هذه الحالة ، يتم أخذ التأثير في الاعتبار بغض النظر عن كيف هو. يمكن أن يأتي التأثير من كيان واحد أو من أنشطته المشتركة مع منظمات / أفراد آخرين مترابطين.

نقطة مهمة

وفقا للفن. 105.1 قانون الضرائب قد يتعرف المواطنون أو المنظمات التي تعمل كطرف في الاتفاقيات بشكل مستقل على أنهم أشخاص مترابطون. قد يكون سبب ذلك الحالات غير المنصوص عليها في الفقرة 2 من هذه المادة. بالإضافة إلى ذلك ، تسمح أحكام الفقرة 7 من نفس القاعدة باعتراف المحكمة بالاعتماد المتبادل في المواقف الأخرى التي لم تحددها الفقرة 2. ومع ذلك ، في هذه الحالة ، يجب أن يكون للتفاعلات بين الكيانات الخصائص المحددة في الفقرة الأولى.

المنظمة

الكيانات التالية هي أطراف ذات علاقة:

1. تشارك إحدى الشركات بشكل غير مباشر أو مباشر في شركة أخرى. علاوة على ذلك ، حصتها أكثر من 25 ٪.
2. يشارك شخص واحد في المنظمات بشكل غير مباشر أو مباشر. علاوة على ذلك ، فإن حصة أكثر من 25 ٪.
3. في الشركات ، بقرار من شخص واحد ، تم انتخاب أو تعيين ما يلي:

• الهيئات التنفيذية الوحيدة.
• ما لا يقل عن 50 ٪ من تكوين هيكل جماعي ، مجلس الإدارة.

إن المنظمات التي يشكِّل فيها الأفراد أنفسهم أكثر من نصف أعضاء مجلس الإدارة والهيئة التنفيذية الجماعية معترف بها أيضًا باعتبارها مترابطة. كما أنها تعتبر تلك التي تمارس فيها سلطة الجهاز التنفيذي (الوحيد) من قبل كيان واحد.

المواطنين

إذا كان شخص ما تابعًا لشخص آخر حسب الموقف الرسمي ، فإن هذه الكيانات تعتبر مترابطة. في الحياة العادية ، هناك أيضًا تفاعلات يمكن أن يعزى المشاركون فيها إلى الفئة المعنية. لذلك ، قد يكون للمواطنين الأشخاص المتبادلين التاليين:

1. الزوج / الزوجة.
2. الأطفال (بما في ذلك بالتبني).
3. الأوصياء / الأمناء.
4. الآباء / الآباء بالتبني.
5. العنابر.
6. الاخوة ونصف كاملة الاخوة.

الفن. يشير 20 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينشئ دائرة من الموضوعات ، إلى المملكة المتحدة.

فرض الضرائب على الأطراف ذات العلاقة

كما ذكر أعلاه ، من أجل تصنيف الموضوعات في الفئة قيد النظر ، يتم تحليل طبيعة الاتفاقات المبرمة معهم. وفقا للفن. 105.3 (الفقرة 1) ، إذا كانت الشروط المالية والتجارية وغيرها من الشروط منصوص عليها في اتفاقات بين أطراف مترابطة تختلف عن تلك المميزة لعقود قابلة للمقارنة من كيانات أخرى ، فإن أي ربح يمكن تحقيقه ، ولكن بسبب الفرق المشار إليه ، لم يتم استلامه تم أخذها في الاعتبار عند حساب المساهمات في الميزانية. يتم تنفيذ المحاسبة بموجب الفقرة الأولى من هذه المادة في حالة أن هذا لا يؤدي إلى انخفاض في مبلغ الدفع الإلزامي.

استثناءات

هم حالات تطبيق تعديل متماثل. هو موضح في الفن. 105.18. إذا كانت هيئة الرقابة ، وفقًا لنتائج التدقيق ، ستحمل الشركة بالإضافة إلى ذلك المبلغ وفقًا للقيمة السوقية ، فيمكن للشركات المحلية التي تعمل كأطراف أخرى في مثل هذه الاتفاقيات استخدام هذه الأسعار عند حساب عدد من المدفوعات الإلزامية:

1. ضريبة القيمة المضافة. يحسب الأشخاص المترابطون هذه الرسوم إذا كان أحد الطرفين منظمًا فرديًا لا يكون هو دافعها ، أو منظمة معفاة من الدفع.
2. ضريبة الدخل الشخصي (محسوبة وفقًا للمادة 277).
3. ضريبة التعدين. يتم احتساب هذه الرسوم إذا قام أحد أطراف العقد بدور دافعها. وفي الوقت نفسه ، تتم معاملة الأشخاص المتبادلين فيما يتعلق بالمعادن ، والتي تعتبر غرضًا يتم من خلاله تقديم المساهمات الإلزامية في الميزانية بمعدل يحدد بالنسب المئوية.
4. ضريبة دخل الشركات.

طرق لتحديد الدخل

كيف يتم تحديدها؟ لإثبات الربح الذي يحصل عليه الأشخاص المترابطون في العلاقات القانونية الضريبية ، تطبق سلطات الرقابة الطرق التالية:

1. القيمة السوقية المماثلة.
2. أسعار إعادة البيع.
3. طريقة مكلفة.
4. الربحية المقارنة.
5. توزيع الأرباح.

وأوضح

يسمح التشريع باستخدام مزيج من طريقتين أو أكثر. وفقا للفقرة 3 من الفن. 105.7 - تعطى الأولوية لطريقة القيمة السوقية القابلة للمقارنة. يتم استخدامه في معظم الحالات عند تحديد مراسلات الأسعار. الاستثناء هو المواقف التي يتم فيها شراء منتج ضمن معاملة الدراسة ثم إعادة بيعها دون معالجة بموجب اتفاقية تكون الأطراف غير المترابطة أطرافًا فيها. في مثل هذه الحالات ، تكون الأولوية هي تطبيق طريقة سعر البيع القادمة. ومع ذلك ، يتم استخدام هذه التقنية عندما لا يمتلك كيان إعادة البيع موجودات غير ملموسة لها القدرة على التأثير بشكل كبير على مستوى الهامش الإجمالي لمؤسسته. يمكن أيضًا استخدام طريقة سعر البيع القادمة في حالة إجراء عمليات معينة أثناء المبيعات اللاحقة. على سبيل المثال ، يمكن أن يكون:

1. إعداد المنتجات لإعادة بيعها والنقل. على وجه الخصوص ، يشمل: تقسيم البضائع إلى دفعات ، والفرز ، وتشكيل الشحنات ، وإعادة التغليف.
2. خلط المنتجات ، إذا لم يكن لخصائص المنتجات النهائية (المنتجات شبه المصنعة) اختلافات كبيرة عن خصائص المنتجات المختلطة.

يُسمح باستخدام طرق أخرى في الحالات التي يكون فيها استخدام طريقة ذات قيمة سوقية قابلة للمقارنة أمرًا مستحيلًا أو لا يسمح بإجراء استنتاج معقول حول تباين الأسعار أو الامتثال لها.

العمليات الخاضعة للإشراف

بالنظر إلى الاتفاقيات التي أبرمها الأشخاص المترابطون ، فإن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يضع علامات على قابليتهم للسيطرة. على وجه الخصوص ، تشمل هذه الفئة العمليات التي تنفذها كيانات يكون مكان إقامتها وتسجيلها وإقامة المستفيدين وجميع الأطراف أراضي روسيا ، ما لم تنص المادة 105.14 (الفقرات 3 و 4 و 6) على خلاف ذلك. يجب أن يقال أنه يمكن أيضًا الاعتراف بالقروض المقدمة من الأطراف ذات العلاقة باعتبارها خاضعة للرقابة. في هذه الحالة ، يجب استيفاء أحد الشروط التالية:

1. يتجاوز مبلغ الربح على المعاملات خلال الفترة المشمولة بالتقرير الحد الذي حدده القانون (في عام 2013 - 3 مليارات روبل).
2. يقوم أحد أطراف الاتفاقية بدور دافع ضريبة استخراج المعادن المحسوبة بالمعدل المحدد في٪ ، وموضوع الاتفاقية هو كائن يقع تحت هذا الحساب. سيتم اعتبار هذه المعاملات محكومة إذا كان إجمالي دخلها للسنة التقويمية أكثر من 60 مليون روبل.
3. يعمل أحد المشاركين على الأقل كدافع في أحد الأوضاع التالية:

• UST.
• UTII لأنواع معينة من النشاط ، إذا تم إبرام المعاملة داخل واحد منها.

في الحالة الأخيرة ، ينبغي أن يكون أحد الأطراف موضوعًا لا يستخدم نظامًا خاصًا.

شروط أخرى

سيتم اعتبار العقود المبرمة من قبل أطراف مترابطة خاضعة للرقابة ، باستثناء الامتثال لمتطلبات الفن. 105.14 (الفقرة 2) إذا تم استيفاء أحد الشروط التالية:

1. يُعفى واحد على الأقل من المشاركين من دفع الاستقطاعات من الدخل أو يطبق بمعدل 0٪ وفقًا لأحكام الفقرة 5.1 من المادة. 284. في الوقت نفسه ، يدفع الطرف الآخر أو لا يستخدم معدل الصفر. سيتم اعتبار العقود المبرمة من قبل أطراف مترابطة بموجب هذه الشروط خاضعة للرقابة إذا تجاوز الربح عليها 60 مليون روبل. للتقرير (التقويم) السنة.
2. يعمل أحد المشاركين على الأقل كمقيم في المنطقة الاقتصادية الخاصة ، وهو النظام الذي ينص على شروط تفضيلية خاصة للاستقطاع من ربح الشركة (بالمقارنة مع المخطط المعتاد لحساب مدفوعات الميزانية الإلزامية). يجب ألا ينتمي الجانب الآخر في هذه الحالة إلى فئة هذه الكيانات.

عقود قابلة للمقارنة

يمكن أن تكون العقود المبرمة بين أطراف مترابطة معادلة للعقود الخاضعة للرقابة. يجب أن يكون لديهم الخصائص المناسبة. على وجه الخصوص ، تعتبر مجموعة من المعاملات التي تنطوي على بيع المنتجات ، وتوفير الخدمات ، وأداء العمل المنجز من خلال الوساطة أو بمشاركة أشخاص لا يتصرفون بشكل مترابط ، مع مراعاة عدد من الظروف ، خاضعة للرقابة. على وجه الخصوص ، الأطراف الثالثة:

1. ضمن مجموعة المعاملات المحددة ، لا يؤدون أي وظائف (إضافية) أخرى ، باستثناء تنظيم بيع المنتجات / أداء العمل أو تقديم الخدمات من قبل مشارك إلى آخر ، والذي يعتبر أول مترابط.
2. لا يقبلون أي مخاطر ولا يستخدمون الأصول لتنفيذ الأنشطة المذكورة أعلاه.

إخطار السلطة الإشرافية

يُطلب من الدائنين إبلاغ دائرة الضرائب بمعاملاتهم المنصوص عليها في المادة. 105.14. يتم إرسال المعلومات ذات الصلة إلى السلطة في مكان الإقامة والموقع والمحاسبة باعتبارها أكبر دافع. يجب إرسال الإشعار في موعد لا يتجاوز 20 مايو من العام الذي يلي السنة المشمولة بالتقرير حيث تم الانتهاء من المعاملات المشار إليها. إذا تم الكشف عن عدم اكتمال المعلومات أو الأخطاء أو عدم الدقة في تصميم المستندات ، فقد يقوم الدافع بتقديمها إعلان منقح. يجب أن يشير الإشعار إلى:

1. السنة التي يتم تقديمها لها.
2. مواضيع المعاملات.
3. معلومات حول أطراف العقود.
4. مقدار الربح المستلم ومقدار المصروفات على المعاملات الخاضعة للرقابة. في الوقت نفسه ، يتم تخصيص التكاليف / الإيرادات بموجب العقود ، والتي تخضع أسعارها للوائح التنظيمية.

يمكن أيضًا إعداد البيانات لمجموعة من المعاملات التجارية المتجانسة (المعاملات).