المصروفات المؤجلة: القواعد المحاسبية. المصروفات والدخل المؤجل

وفقًا للائحة التي تحكم حفظ السجلات المحاسبية ، يتم الاعتراف بالموجودات كبنود رصيد تنطوي على مصاريف فترة الإبلاغ المتعلقة بالمستقبلات. تمت الإشارة إلى هذه التغييرات لأول مرة في البيانات المالية لعام 2011. بالإضافة إلى ذلك ، لا يتم تضمين عبارة "المصروفات المؤجلة" في الوثائق. لكن على الرغم من ذلك ، يستخدم المحاسبون هذه العبارة بنشاط في أنشطتهم المهنية. سوف ندرس بمزيد من التفصيل هذا السؤال: المفهوم ككل والفروق الدقيقة المرتبطة بتحديد تكوين وتنظيم المحاسبة لمثل هذه النفقات.

ينص التشريع على ما يلي

في السابق ، كانت المصروفات المتكبدة في الفترة المشمولة بالتقرير مرتبطة بنفقات لاحقة وكانت تسمى المصروفات المتعلقة بالفترات المقبلة. وجد القانون هذا الانعكاس في الفقرة 65 من اللائحة ، التي تحكم محاسبة الشركات.

أصدرت وزارة المالية الروسية أمرًا بأن يكون هذا التعريف عرضة للتغيير. تُظهر الفقرة 65 هذه المصروفات في الميزانية العمومية للمنظمة وفقًا للقواعد الأساسية للاعتراف بالأصول ، والتي تم إنشاؤها بموجب أفعال قانونية بموجب قواعد المحاسبة. يعد شطب هذه العناصر ضروريًا بالطريقة المعترف بها للأصل المعني. ومع ذلك ، هذا لا يعني أنه تم إلغاء هذا العنصر ، حيث لم تحدث أي تغييرات في مخطط الحسابات ، ولا يزال الحساب "مصروفات مؤجلة".

بالإضافة إلى ذلك ، فإن القواعد التي يتم بموجبها حساب هذه الفقرة كمصروفات في الفترة المشمولة بالتقرير فيما يتعلق بالنفقات المستقبلية لها مطلب لا يزال دون تغيير. تم تغيير تفسير هذه الفقرة فقط ، ولكن المحتوى بشكل عام ظل كما هو. يمكن أن ترتبط هذه الظاهرة بحقيقة أنه من الضروري محاسبة المحاسبة في روسيا بموجب قواعد معينة ، وهناك مفهوم يحمل نفس الاسم مع مقالة مثل هذه المصاريف غائب.

جرد التكلفة

حاليًا ، لا توجد قواعد يمكن أن تنظم تصرفات الشركة فيما يتعلق بالأرصدة المتبقية الموجودة في الحساب 97. بالنسبة لوكالات السفر ، يوصى بإجراء جرد ، بالإضافة إلى مراجعة كيفية تلبية النفقات المسجلة في الأصل لخصائص الأصل. من بين نفقات المنظمة قد تكون تلك التكاليف التي يمكن شطبها بالتساوي وفقا للقواعد المحاسبية أو التعليمات المعمول بها.

إذا كانت المنظمة تستخدم النتيجة 97 "المصروفات المؤجلة" ، قسم المحاسبة ملزم بإجراء جرد لهذه المؤشرات. يجب أن ينعكس الإجراء وتوقيت المخزون في السياسات المحاسبية شركة. بعد التحقق من جميع المبالغ التي سبق النظر فيها ، يتم تجميع الفعل بناءً على نتائج التسوية في النموذج المطور. ومع ذلك ، يمكن للشركة أن تعكس نتائج المخزون وفي شكل معتمد ذاتيًا ، تم منح هذا الحق للمؤسسات منذ عام 2013. يجب أن تتوافق المصروفات المؤجلة في الميزانية العمومية في البند 1210 و 1230 مع رصيد المدين في الحساب 97.

المصروفات المسجلة في 97 حساب

تشمل النفقات المدفوعة مقدما:

• المدفوعات لمرة واحدة أو المبلغ الإجمالي الذي يتيح الفرصة لاستخدام نتائج النشاط الفكري ، ومع ذلك ، هناك شرط أن يتم إجراء هذه المدفوعات على أساس اتفاقيات الترخيص ، وكذلك الاتفاقيات الأخرى التي لها فترة صلاحية معينة.على سبيل المثال ، عندما تتلقى شركة سفريات أصولًا غير ملموسة لا يحق إلا للمرخص له الحصول عليها. لاستخدام هذا الأصل ، يجب على شركة السفر تسديد دفعة لمرة واحدة ، والتي ستنعكس في عمود "المصروفات المؤجلة".

• التكاليف المنصوص عليها في القواعد المحاسبية: الفائدة على السندات ، بنود المصاريف الإضافية ، الفائدة المستحقة على فاتورة الصرف.

• تكلفة الأعمال التحضيرية في الإنتاج الموسمي.

إذا كنا نتحدث عن وكالة سفر ، فمن الضروري أن نأخذ في الاعتبار 97 تكاليف تطوير مسار جديد والابتكارات الأخرى.

ما المبالغ التي لا يمكن أخذها في الاعتبار على الحساب 97

لا ينبغي أن تعزى أنواع مختلفة من الدفعات المسبقة إلى BPOs ، لأن هناك خطر من الحاجة إلى إعادة هذه التكاليف. عادة ما يتم تحديد شروط الإرجاع في العقود مع الأطراف المقابلة للاشتراك الدوري والتأمين والخدمات الأخرى. والحقيقة هي أن المدفوعات المسبقة ليست نفقات في حد ذاتها ، ولكن فقط زيادة حسابات القبض.

لذلك ، من الضروري إظهار مثل هذه المبالغ في حسابات التسويات مع الأطراف المقابلة ، أي استخدام 60 أو 76. وبهذه الطريقة ، ينبغي أن تنعكس معظم التحويلات المقدمة في المحاسبة. ومع ذلك ، فهناك اتفاقات لا يتم بموجبها توفير استرداد بموجب أي ظرف من الظروف ، على سبيل المثال ، مع دفع مقدم للتراخيص وبراءات الاختراع ، على التوالي ، يمكن أن تعزى هذه التكاليف إلى BPO.

كيف تعكس النفقات المؤجلة في الميزانية العمومية

اعتمادًا على الفترة التي يتم فيها شطب النفقات ، يمكن عرضها في القسم الأول أو الثاني من الميزانية العمومية. إذا تجاوزت الفترة سنة تقويمية ، فسيكون هناك عرض في السطر "الأصول غير المتداولة" ، إذا لم تتجاوز ، في السطر "الأصول الحالية".

لا تشمل العناصر قيد النظر عناصر مثل الدفع المسبق المدرج لخدمات المؤسسات الأخرى وشركات الطرف الثالث التي تقدم المساعدة. وأيضا تكلفة بوالص التأمين لا تنطبق على هذه النفقات. من المهم للغاية مراعاة حقيقة أنه عندما تقوم شركة سفر بتطوير مسار جديد ، يتم إنشاء تكاليف ترتبط بالضرورة بالتكاليف في الفترات المستقبلية. إذا كنا نتحدث عن المبالغ التي تم إنفاقها على استبدال المقاعد على المواثيق ، فهذه دفعة مقدمة مرة أخرى.

وبالتالي ، عند إعداد وثائق المحاسبة وتعبئتها ، من الضروري أن نفهم نوع المصروفات التي تنتمي إليها أو تلك النفقات في الفترات المستقبلية ؛ وفي هذه الحالة ، لن يكون من الصعب الكتابة بشكل صحيح وصحيح ، باستخدام حساب واحد أو آخر.

يجب على المحاسب أن يوثق صلاحية تحديد التكاليف المختلفة للـ BPO. في الميزانية العمومية ، يجب أن تنعكس هذه النفقات في بنود الأصول المقابلة. على سبيل المثال ، يتم حساب التراخيص طويلة الأجل كمخزون ويتم تضمينها في المبلغ الموضح في السطر 1210 من نموذج المحاسبة.

قانون الضرائب للاتحاد الروسي

في الفصل 25 من قانون الضرائب لا يوجد مفهوم "النفقات والدخل المؤجل". ومع ذلك ، هناك إشارة إلى أن النفقات يتم عرضها في الفترة المشمولة بالتقرير عندما حدثت. قد يتم توفيرها في المعاملات المختلفة. على سبيل المثال ، يشير العقد إلى الفترة التي يمكن خلالها للكيان استخدام بعض الممتلكات. قد يكون هذا عقد تأمين أو اشتراك. في هذه الحالة ، سيتم خصم المصاريف في أجزاء متساوية خلال الفترة المحددة في العقد. نفس الطريقة موجودة في المحاسبة.

إذا لم يكن ذلك في العقد وكان من المستحيل تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات ، يمكن لدافعي الضرائب توزيع هذه النفقات بشكل مستقل. على سبيل المثال ، اكتسب موضوع برنامج كمبيوتر للاستخدام.لم يتم تحديد المدة التشغيلية لمنتج البرنامج في العقد ، وبالتالي ، على أساس أمر المدير ، يمكن إضافة تكلفة هذا البرنامج إلى النفقات الأخرى ، مما يقلل في الوقت نفسه من الربح في الضرائب.

إذا كان الدخل سيأتي من عدة فترات إبلاغ ، وفقًا لشروط العقد ، ولم يكن هناك مفهوم للتسليم التدريجي للبضائع (الخدمات أو الأعمال) ، فعند هذه الفترات المشمولة بالتقرير ، سيقوم دافع الضرائب بتوزيع هذه النفقات بشكل مستقل. في هذه الحالة ، ينطبق مبدأ التناسب أو التوحيد ، كما هو الحال في البيانات المالية. أيضًا ، يحتوي قانون الضرائب على مبلغ معين من النفقات الخاضعة للضريبة ليس من لحظة حدوثها ، ولكن وفقًا لقواعد معينة. هذه التكاليف مخصصة للبحث والتطوير ، أي لتنمية الموارد الطبيعية وغيرها.

كيفية إزالة النفقات المؤجلة من المحاسبة

يتم تنظيم شطب هذه المصاريف وفقًا للشروط ذاتها التي يتم بها شطب قيمة الأصول نفسها. سيتم شطب تكلفة الحصول على البرنامج على مدار فترة اتفاقية الترخيص بالكامل. تنطبق هذه القاعدة عندما يتم دفع المبلغ بالكامل للملكية الفكرية. إذا تم السداد على عدة مراحل ، في أجزاء ، فينبغي اعتبارها نفقات جارية.

كيفية تخصيص النفقات التي تؤثر على عدة فترات ضريبية

الآن سوف نلقي نظرة فاحصة على كيفية توزيع النفقات بالتساوي على عدة فترات ضريبية ونفقات لها إجراءات معينة لشطبها.

يحدث توزيع الدخل والمصروفات في أجزاء متساوية وفقًا لشروط العقد ، وهو صالح لأكثر من فترة إبلاغ واحدة.

غالبًا ما يحدث أن تبرم المنظمة اتفاقًا لتنفيذ العمل الذي يبدأ وينتهي في فترات مختلفة من التقارير ، على سبيل المثال ، العلمية والبناء والجيولوجية وغيرها.

يتم توزيع المصروفات والإيرادات التي تنشأ في العديد من فترات التقارير بشكل مستقل من قبل المنظمة بكميات متساوية.

عند تنفيذ الإنتاج على مدى دورة طويلة. إذا تم تنفيذ العمل على مدى دورة طويلة ، فسيوزع دافع الضرائب الدخل بشكل مستقل في أجزاء متساوية وفقًا لبيانات الاعتماد. ولكن يتم توفير هذا الإجراء عندما لا يتم تحديد شروط التسليم التدريجي للعمل أو الخدمات في العقد. قرر قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن المنظمة يجب أن تحدد طريقة توزيع الدخل من المبيعات في السياسات المحاسبية.

تكاليف المنظمة الجديدة

بالنسبة للمؤسسات المنشأة حديثًا ، قد يحدث أنها تتكبد نفقات على إيجار المكاتب والأجور وغيرها ، ولكن سيظهر دخلها خلال الفترة الضريبية التالية. ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن النفقات التي تحدث في الفترة الضريبية الحالية هي من بين نفقات نفس الفترة. هذا يعني أنه سيتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة التي ظهرت فيها.

ويجب تبرير تكاليف المنظمة الجديدة وتوثيقها ، وينبغي أن يكون هدفها تحقيق ربح. وبالتالي ، يتم الاعتراف بالمصروفات بغض النظر عما إذا كان للمنشأة إيرادات في فترة معينة ، ولكن يجب تخصيص المصاريف لتحقيق ربح في المستقبل. وفقًا للتقارير الضريبية ، قد تتكبد المنظمة الجديدة خسارة. في هذه الحالة ، يجب نقل الخسارة إلى المستقبل ، ويجب أن يتم ذلك من فترة الإبلاغ التالية.

نفقات تنمية الموارد الطبيعية

يتم توفير المحاسبة عن النفقات المؤجلة لتنمية الموارد الطبيعية في الفن. 261 والفن. 325 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. استنادا إلى الفقرة 2 من الفن. 261 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يتم إضافة هذه النفقات إلى النفقات المتبقية. لكن يجب تمويل هذه الأعمال من أموال دافعي الضرائب الخاصة أو المقترضة ، ولكن ليس عن طريق الميزانية وصناديق الدولة.يتم الاعتراف بالمصروفات من هذا النوع في التقارير الضريبية من بداية الشهر التالي الذي يتم فيه الانتهاء من جميع الأعمال أو مرحلة معينة. هناك إجراء معين للمحاسبة عن هذه النفقات. العرض يعتمد على نوعهم:

• أجزاء موحدة لمدة 12 شهرا. ويشمل ذلك نفقات البحث عن المعادن واستكشافها ، وكذلك للحصول على معلومات معينة من أشخاص آخرين ، وكذلك من الهيئات الحكومية.

• أجزاء متساوية لمدة خمس سنوات ، ولكن ليس أكثر من عمر الوحدة. ترتبط هذه التكاليف بالعمل التحضيري ، وهو أمر ضروري للامتثال لجميع قواعد السلامة ، وكذلك لحماية باطن الأرض والأراضي والنفقات التي تهدف إلى التعويض عن الضرر في حالة حيازة الأراضي ، ولكن ليس لغرض الإنتاج الزراعي. كل هذه التكاليف مفتوحة.

نفقات البحث والتطوير

تشمل التكاليف التي تهدف إلى البحث العلمي التكاليف المرتبطة بإنشاء سلع جديدة أو تحسينها. تنطبق شروط وقواعد هذه المادة فقط على الشركات التي هي عملاء للبحث والتطوير ، باستثناء الشركات التي تنفذ هذه الأعمال حسب الطلب. يتم عرض هذه الأنواع من النفقات في المحاسبة الضريبية من اليوم الأول من الشهر الذي يتم بعده استكمال الدراسات وتوقيع الأطراف على شهادة القبول.

وفقًا لذلك ، يتم عرض جميع نفقات البحث والتطوير في التقارير الضريبية مع بعض القيود. إذا لم يكن لمصاريف البحث والتطوير نتيجة إيجابية ، فإنه يتم الاعتراف بها في البيانات المالية كمصروفات غير تشغيلية خلال فترة التقرير. قد يقوم دافع الضرائب بتخفيض القاعدة الحالية للفترة الضريبية بجزء من مقدار الخسارة الناتجة أو بكامل المبلغ.

مثال لحساب المصروفات المؤجلة

تكلفة الكائن هو 36000 روبل ، يتم توقيع العقد لمدة عام. من البيانات المتاحة نحصل على أن المحاسب يحتاج إلى شطب 1000 روبل كل شهر (36000 / 3/12 = 1000).

في الحالات التي يكون فيها عقد البناء ، ينبغي أن تنعكس التكاليف في الربع الذي تكبدت فيه بالفعل. في الوقت نفسه ، تخضع مبالغ العمل المنجز فعليًا للمحاسبة كتكاليف إنتاج ، ونفقات المؤسسة فيما يتعلق بالعمل المخطط له - مثل BPO. وفقًا للوائح الحالية ، سيتم شطب هذه المصروفات عند استلام الدخل من العمل المنجز. الشركة لها الحق في توزيع النفقات بشكل مستقل في الحالات التي يكون فيها تاريخ الفعل خارج فترة التقرير أو تقارير المقاول على مراحل.

كيفية تنظيم المحاسبة في 1C: المحاسبة

لذلك ، تشمل المصروفات المؤجلة نفقات الفترة الحالية ، ولكنها مرتبطة مباشرة بالفترات المستقبلية.

بحيث لا تنعكس هذه النفقات في الميزانية العمومية ، فأنت بحاجة أولاً إلى إضافتها إلى الدليل المناسب في البرنامج 1C. أولاً ، حدد "الدخل والنفقات" في القائمة ، ثم ، وفقًا لذلك ، البند "النفقات المؤجلة". نقدم أسماء المصاريف ، مع الإشارة إلى نوعها وطريقة التعرف عليها وفقًا لقانون الضرائب ، ووقت الخصم ، وكذلك حساب المراسلات وتحليلاته.

بعد إدخال البيانات ، سيظهر عنصر جديد "نوع الأصول" ، يتم تعيين قيم مختلفة له ، مثل: المخزون والأصول الثابتة ، والذمم المدينة ، والأصول الحالية وغير الجارية الأخرى. يعتمد قسم وسطر الميزانية العمومية التي ستنعكس فيها نفقات الفترات المستقبلية على نوع الأصول التي تنسب إليها التكاليف. يحتوي 1C 8.2 أيضًا على إعدادات قياسية ، على سبيل المثال ، إذا لم يشر المحاسب إلى نوع الأصل ، فسيقوم البرنامج تلقائيًا بإدخال هذه القيم في خط الرصيد تحت اسم "الأصول الجارية الأخرى".

تخصيص 1C المطورين برنامج المحاسبة وفقا للوائح المعمول بها. لذلك ، يتم استخدام الحساب 97 ، المصروفات المؤجلة التي تنعكس على أنها subconto. بالإضافة إلى ذلك ، يتم استخدامها كتحليلات على حساب 76.

لا يتطلب شطب نفقات الفترات المستقبلية مشاركة محاسب ، لأنه في 1C: تحدث المحاسبة تلقائيًا باستخدام عملية منظمة.

الدخل المؤجل

الدخل والمصاريف المؤجلة ، الأصول أو الالتزامات؟ يوجد هذا الدخل للمنظمة ، والذي تلقته في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكنها تتطلب التفكير فقط في المستقبل. ومن بين هذه الإيرادات ، يمكن ملاحظة الإيصال المتوقع للأموال ، وهي تنعكس على قرض الحساب المقابل. يتم تسجيل المصاريف المؤجلة 1C وتسجيلها بشكل مشابه للدخل.

أنواع الدخل:

• الإيجارات.
• دفع ثمن المرافق.
• استخدام الاتصالات.
• الأصول التي تم تلقيها دون مقابل مسجلة بالقيمة السوقية.
• مبالغ النقص.

يتم تنظيم المحاسبة التحليلية على الحساب 98 وفقًا للحسابات الفرعية التالية:

• نوع الدخل.
• كل فرد غير مبرر استلام القيم.
• نوع النقص.
• كل قيمة واحدة مفقودة.

التكاليف المحاسبية المبسطة

كيف تنعكس المصروفات والدخل المؤجل عند تطبيق STS؟ يجب أن يعكسها محاسب هذه المؤسسة في دفتر المحاسبة. يحق للشركة الموجودة على مثل هذا النظام أن تخفض الضريبة المفردة المحسوبة بمقدار BPO. ومع ذلك ، هناك دقة واحدة: لا يمكن القيام بذلك إلا إذا اختارت الشركة كقاعدة ضريبية الفرق بين دخلها ونفقاتها.