اتفاقية الاستثمار المشترك: نموذج ، ميزات

عادة ما يتم تنفيذ اتفاقية الاستثمار المشترك للبناء ، والتي سيتم تقديم عينة منها في وقت لاحق ، من قبل الشركات العاملة في بناء المنشآت مع عدم كفاية الأموال لمواصلة العمل. وفقًا لمثل هذا الاتفاق ، بعد الانتهاء من الإجراءات والحصول على تصريح لتشغيل المرفق ، يتم تحويل جزء منه إلى الكيان الذي مول المشروع ، بما يتناسب مع المبلغ المدفوع. دعنا نأخذ في الاعتبار ميزات هذه المعاملة.

خصوصية الضرائب

في الممارسة العملية ، يُعتقد على نطاق واسع أن اتفاقية الاستثمار المشترك لبناء مبنى غير سكني أو مبنى متعدد الشقق تنقذ الجهة التي قبلت الأموال من إدراجها في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. يتم تحديد هذا الموقف وفقًا لمعايير قانون الضرائب. على وجه الخصوص ، تنص المادة 39 من القانون على أن التصرف في الممتلكات ذات الطبيعة الاستثمارية لا يعتبر بيعًا لأغراض ضريبية. يتم تأمين الحكم ذي الصلة في الباطن. 4 ص 3 قواعد. وفي الوقت نفسه ، توجد في هذه الفقرة الفرعية قائمة بالعمليات ذات الطبيعة الاستثمارية. من بينها:

1. مساهمات في رأس مال الشراكات التجارية والشركات.
2. مساهمات متبادلة في الصناديق التعاونية.
3. الودائع بموجب اتفاقيات شراكة بسيطة (بشأن الأنشطة المشتركة).

هذه العمليات طويلة الأجل بطبيعتها. تتضمن اتفاقية الاستثمار المشترك لبناء مبنى سكني أو هيكل صناعي نقل الكائن مقابل المال أو الممتلكات الأخرى. بمعنى القواعد ، يجب الاعتراف بهذه العملية كتنفيذ للأغراض الضريبية.

مصطلحات

لا توجد أحكام في القانون تكشف بوضوح عن اتفاقية الاستثمار المشترك للبناء. لا يتم أيضًا وصف نموذج المستند بواسطة القواعد. من بين مجموعة كاملة من التعاريف المقترحة من قبل المتخصصين ، والأكثر ملاءمة هو ما يلي. اتفاقية الاستثمار المشترك - اتفاقية تتضمن استثمار الأموال والممتلكات الأخرى بغرض الربح اللاحق.

أنتقل إلى القانون. كما يشير قانون RSFSR رقم 1488-1 ، يتم الاعتراف بالاستثمارات كاستثمارات في موضوع النشاط الاقتصادي من أجل الربح. هذا التعريف موجود في المادة 1. تنص الفقرة الثانية من نفس القاعدة على أن الاستثمار يعتبر نشاطًا عمليًا يهدف إلى بيع الأموال المستثمرة. يشير القانون الاتحادي رقم 160 إلى رأس المال الأجنبي. يعتبر الاستثمار الأجنبي ، وفقًا للمادة 2 من القانون ، استثمارًا للعملة الأجنبية في موضوع النشاط الاقتصادي داخل الاتحاد الروسي.

يقترح بعض الخبراء ، الذين يقومون بتحليل المعايير الحالية ، تحديد تعريف اتفاقية الاستثمار (الاستثمار المشترك) رسميًا. ومع ذلك ، يعتقد معظم الخبراء أن هذا غير عملي. مع الأخذ في الاعتبار أحكام القانونين رقم 1488-1 و 160 ، يمكن القول أن أي اتفاق يهدف إلى جني الأرباح يعتبر بمثابة اتفاقية استثمار مشترك.

القانون الاتحادي رقم 39

يحدد هذا القانون المعياري النشاط الاستثماري بالمعنى الضيق. يتناول القانون الاتحادي رقم 39 الاستثمارات الرأسمالية ، أي الإجراءات التي تهدف إلى تحقيق الربح على المدى الطويل من خلال تشغيل نظام التشغيل الذي أنشأته المنظمة. القانون أيضا لا يكشف عن شيء مثل اتفاق الاستثمار المشترك. يشير القانون المعياري إلى القانون المدني. ويترتب على ذلك بالنسبة إلى الكيان الذي سيقوم في نهاية المطاف بتسجيل منشأة تم إنشاؤها أو الحصول عليها كنظام تشغيل ، فإن أي اتفاق يتم إبرامه أثناء عملية البناء سيكون بمثابة اتفاقية استثمار مشترك.

المحاسبة

في PBU 23/2011 ، يوجد تعريف لنشاط الاستثمار. ينص البند 10 على أن تلك العمليات المرتبطة بشراء الأصول غير المتداولة وإنشاءها والتخلص منها يتم الاعتراف بها كعمليات ذات صلة. وتشمل هذه:

1. تكاليف الشراء والبناء والتحديث والتعمير والتحضير لتشغيل الأصول. وهي تشمل ، من بين أمور أخرى ، تكاليف البحث والتطوير ، والعمل التكنولوجي.
2. بيع الأصول غير المتداولة.
3. حساب الفوائد على المطلوبات المدرجة في تكلفة الاستثمارات ، وفقا لأحكام RAS 15/2008.
4. المدفوعات المتعلقة بشراء / بيع الأسهم / الأسهم في الشركات الأخرى. الاستثناء هو الاستثمارات المالية التي تنطوي على إعادة البيع على المدى القصير.
5. إصدار قروض لكيانات أخرى أو سدادها.
6. اقتناء / بيع سندات الدين ، باستثناء الاستثمارات المكتسبة لإعادة بيعها لاحقًا (على المدى القصير).

وبالتالي ، يشير PBU إلى المعاملات مع الأصول غير المتداولة. وتشمل هذه OS ، والأصول غير الملموسة ، والاستثمارات طويلة الأجل. نظرًا لأحكام القانون الاتحادي رقم 39 ، تجدر الإشارة إلى أن اتفاقية الاستثمار المشترك لبناء مبنى سكني أو هيكل صناعي هي اتفاقية تنطوي على تغيير في حجم الأصول غير المتداولة ، والتي تنعكس في جزء واحد من رصيد الأصول.

الفروق الدقيقة

ليس دائمًا ما يكون اتفاق الاستثمار المشترك شريكًا. إذا تم شراء نظام التشغيل ، فيمكن بيعه ليس فقط (المستخدم) ، ولكن أيضًا المنتجات (البضائع). بالنسبة للمشتري ، سيكون العقد استثمارًا في أي حال. بالنسبة للبائع ، كل هذا يتوقف على الكائن الذي ينفذه.

عند صياغة اتفاقية عقد لبناء الأصول الثابتة ، يكون عقد الاستثمار ضروريًا حصريًا للعميل. لا يهم المقاول كيف يقبل الطرف المقابل التسهيلات المنشأة للمحاسبة. يمكن للعميل أن يعكسها كأصل ثابت أو كخاصية مخصصة لمزيد من البيع (أي كمنتج نهائي). بالنسبة للمقاول ، تتعلق الاتفاقية بالأنشطة العادية.

إذا تحدثنا عن مذكرة التأسيس لتشكيل مؤسسة جديدة أو شراء حصة في رأس مال شركة حالية ، فسيكون ذلك استثمارًا لمالك الأموال. بالنسبة للشركة نفسها ، لا يمكن الاعتراف بالاتفاقية على هذا النحو إلا عندما يدفع نظام التشغيل أموالها. في هذه الحالة ، سيتم سداد ديون المؤسس بأصل غير متداول.

أنت الرأي

في أحد قراراتها ، حددت المحكمة كيف من الضروري تفسير الاتفاق على الاستثمار المشترك في مبنى سكني أو هيكل صناعي. تجدر الإشارة إلى أن هذا الاتفاق في الممارسة له مجموعة متنوعة من الأسماء. لا علاقة للتفسير الذي اقترحته بمفهوم مثل اتفاقية الاستثمار المشترك. يتم تحديد إعادة تأهيل الاتفاق من خلال عدد من الظروف. بادئ ذي بدء ، هو سبب الحاجة إلى توضيح الغرض من الاتفاقية لأغراض الضريبة. لقد اقترحت ما يلي. ينبغي الإشارة إلى الاتفاقيات المتعلقة بالاستثمار في البناء على أنها عقود بيع العقارات المستقبلية. تبعا لذلك ، تعتبر السلطات الضريبية مثل هذه المعاملات مثل بيع الممتلكات. ونتيجة لذلك ، تعتبر مساهمة الاستثمار بمثابة دفعة مقدمة ، والتي سيتم فرضها لاحقًا على ضريبة القيمة المضافة ، وفقًا للمادة 154 من قانون الضرائب (البند 1).

تجدر الإشارة إلى أنه قبل اعتماد قرار محكمة التحكيم العليا ، كان الدافعون يسترشدون بأحكام الفقرة 3 من المادة 4 من القانون الاتحادي رقم 39. تنص القاعدة على أن العميل الذي لا يعمل كمستثمر له الحق في استخدام ، والتملك ، والتخلص من الاستثمارات الرأسمالية لمدة وضمن الصلاحيات المنصوص عليها في العقد. كما يتضح من الصياغة ، لا يتلقى الكيان ملكية الأموال الواردة من الخارج. وفقا لذلك ، تم إنشاء نوع الاتفاق - اتفاق وكالة.ونتيجة لذلك ، لم يرتبط تحويل الأموال أو الممتلكات الأخرى بمزيد من التنفيذ للهيكل ولم يكن بمثابة هدف للضريبة. كما أن تزويد المستثمر بالعقار الذي استثمر فيه لم يكن يعتبر أيضًا عملية بيع.

حاليا ، الوضع مختلف. تجدر الإشارة إلى أنه في قرار المحكمة العليا للتحكيم يتم تسمية العديد من الاتفاقات التي يمكن استخدامها كجزء من العلاقات لتمويل بناء المنشأة. ومع ذلك ، فإن اتفاقية الوكالة لا تنطبق عليهم. هذا يرجع إلى حقيقة أنه وفقًا للمرسوم ، لا يمكن أن تنشأ ملكية الكائن إلا من مالك الموقع.

اتفاقية الاستثمار المشترك: منشورات

ضع في اعتبارك الحالة التي يتم فيها تشغيل حصة المرفق المكتمل من قبل الكيان الذي قام بتمويل أعمال الإنشاء لأنشطة الإنتاج أو احتياجات التأجير أو الإدارة. كيف تنعكس اتفاقية الاستثمار المشترك؟ سوف تكون منشورات على النحو التالي. بواسطة عدد ديسيبل 08 شكلت قيمة الكائن. يمكن تحميله على الحساب. 01 "OS" أو راجع 03 "استثمارات مربحة". يتم تنفيذ التكلفة الأولية وفقًا لـ RAS 6/01. في بعض الحالات ، يتم استخدام الأموال المقترضة لإنشاء كائن. ثم يجب على المحاسب أن يأخذ في الاعتبار أحكام PBU 15/2008.

كما تشير الفقرة 7 من القواعد ، يجب أن تشمل تكلفة الأصل فائدة مستحقة للخصم لصالح الدائن وتكون مرتبطة مباشرة بامتلاك أو تصنيع (إنشاء) الكائن. عند تجميع التعيينات بموجب اتفاقية استثمار مشترك مع مستثمر مشارك ، يجب على المحاسب أن يتذكر أنه يمكن إدراج تكاليف الاقتراض بالتساوي في النفقات الأخرى طوال فترة الدين.

حالات خاصة

إذا تم تعليق بناء المنشأة لفترة طويلة (أكثر من 3 أشهر) ، فإن إدراج الفوائد المستحقة للدائن في تكلفة البناء يتوقف عن اليوم الأول من الفترة التي تلي الشهر الذي وقع فيه الحدث. لهذه الفترة يجب شطبها إلى نفقات أخرى. في حالة استئناف العمل ، يتم تحويل الفوائد المستحقة إلى قيمة الأصل. لن يتم اعتبار الفترة الزمنية التي يتم خلالها التنسيق الإضافي للقضايا التنظيمية / الفنية التي ظهرت بعد بدء إنشاء الهيكل فترة تعليق.

اتفاق الاستثمار المشترك: عينة

يتم وضع الاتفاقية وفقًا للقواعد العامة المنصوص عليها في المستندات من هذا النوع. لا يتم اعتماد النموذج الموحد بموجب القانون. ومع ذلك ، تنص القواعد على التفاصيل الإلزامية التي يجب أن تحتوي على جميع الاتفاقات ، بما في ذلك اتفاقية الاستثمار المشترك. يتضمن نموذج المستند المعلومات التالية:

1. أسماء الأطراف.
2. تاريخ ومكان المعاملة.
3. أحكام عامة
4. موضوع الاتفاق.
5. حقوق والتزامات المشاركين.
6. تكلفة الاتفاق.
7. مسؤولية الأطراف ، بما في ذلك في حالة الرفض الانفرادي للوفاء بشروط المعاملة.
8. قوة قاهرة.
9. مدة صلاحية العقد.
10. أحكام ختامية
11. تفاصيل الأطراف في المعاملة ، توقيعاتهم ، بصمات الطوابع. إذا تم إبرام اتفاقية استثمار مشترك مع فرد ، يتم إعطاء تفاصيل جواز السفر وعنوان السكن والاسم الكامل.

لإعلان المعاملة صالحة ، يجب اتباع اتفاقية مكتوبة. لا ينص القانون على تسجيل الدولة لاتفاقية الاستثمار المشترك. دون فشل ، يجب أن تشير الاتفاقية إلى جميع الشروط المادية. وتشمل هذه ، على وجه الخصوص ، تعريف موضوع المعاملة. على سبيل المثال ، يتم وضع اتفاقية استثمار مشترك لبناء مبنى غير سكني. يجب أن يشتمل الاتفاق النموذجي على معلومات يمكن من خلالها تحديد الكائن بشكل فريد.

نقطة مهمة

قبل التوصل إلى اتفاق ، يجب على الكيان الذي يخطط لتمويل بناء المرفق التحقق من ملاءة الطرف المقابل.في حالة إفلاس المشارك الثاني الذي أبرم اتفاقية استثمار مشترك في البناء (منشئ) ، يلزم وجود محام لحل هذا الوضع بأقل الخسائر. كقاعدة عامة ، لن يكون من الممكن حل المشكلة سلميا. سوف تضطر إلى الاتصال بالمحكمة. في هذه الحالة ، من الضروري مراعاة معايير التشريع التي تحكم إجراء الإفلاس.

إعادة تقييم الالتزامات الضريبية

إذا لم يتم تنظيم العلاقة من خلال عقد شراكة وشراكة بسيطة ، فإن قيمة العقار الذي يتم نقله من قبل المستثمر لبناء المنشأة تخضع لضريبة القيمة المضافة ، وتحسب بمعدل 18 ٪. في هذه الحالة ، قد تنشأ أسئلة في حساب النفقات والضرائب من قبل صاحب الموقع. قد تنظر سلطات الرقابة في الأموال المحولة من قبل المستثمر كدخل للمطور. وفقًا للقانون ، يمكن تخفيضها بنفقات موثقة. ويترتب على ذلك أن على الكيانات المشاركة في هذه المعاملات إعادة تقييم التزاماتها الضريبية لضريبة القيمة المضافة وخصمها من الأرباح. يجب تنفيذ هذه العمليات في إطار الاتفاقات المخطط لها والمبرمة بالفعل ، مع مراعاة قانون التقادم (ثلاث سنوات) لإجراء عمليات التفتيش على دائرة الضرائب الفيدرالية.

تفاصيل انعكاس الأموال على المتلقي

عند النظر في هذه المسألة ، ينبغي إيلاء الاهتمام للفقرة الفرعية 23.1 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب. وفقًا لذلك ، لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على خدمات المطور التي يقدمها ، وفقًا لعقد المشاركة المشتركة في البناء. وضعت هذه الاتفاقية مع مراعاة أحكام القانون الاتحادي رقم 214. استثناء هو العمل الذي يقوم به الموضوع كجزء من بناء منشآت الإنتاج. لا ينبغي أن تنعكس الأموال الواردة من المستثمر المشارك في شكل تمويل مستهدف أو إيداع استثماري ، وما إلى ذلك على حسابات الرصيد 76/86 ، ولكن كدفعة مقدمة بموجب اتفاقية الشراء والبيع على الحساب. 62. يجب إدراج هذه الأموال في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة.

مواءمة الشروط

هناك حالات عندما ، في وقت توقيع الاتفاقية ، لم يقرر الطرفان أي جزء من الهيكل سيتم نقله بعد الانتهاء من العمل إلى راعي المشروع. قد يقرر المقاولون أن الفصل سيتم بعد الانتهاء من البناء. وهكذا ، فإن الكيان الذي قام بتحويل الأموال ، يتعرف على معلمات الكائن الذي اشتراه بالفعل ، فقط في وقت تنفيذ شهادة القبول. في هذه الحالة ، لا يزال ينبغي تفسير اتفاقية الاستثمار المشترك التي أبرموها على أنها اتفاق على بيع كائن مستقبلي.

أسئلة المحاسبة المستلم

بعد وضع اتفاقية الاستثمار المشترك ، يقوم المطور ، أثناء بناء الهيكل ، بإجراء نوعين من الأنشطة. انه يخلق جزء من الكائن لنفسه. بمعنى آخر ، يقوم المطور بإجراء استثمارات رأسمالية في نظام التشغيل. يتم بناء الجزء الثاني من المرفق لبيعه لاحقًا القابل للاسترداد إلى طرف ثالث. في هذه الحالة ، يمكن أن نتحدث عن إنشاء منتجات تامة الصنع (وإن لم تكن ثابتة). إذا كنت تتبع بدقة متطلبات المحاسبة ، يجب أن تتركز تكلفة إنشاء أصل ثابت على الميزانية العمومية. 08 ، وتكلفة تصنيع المنتج - على الحساب. 20.

وفي الوقت نفسه ، فإن مثل هذا الفصل في عملية البناء لا يمكن أن يتم إلا من الناحية النظرية. في الممارسة العملية ، يكون هذا التمييز مستحيلًا ، خاصةً عندما لا يقرر الشركاء أي الغرف ستذهب إلى من. علاوة على ذلك ، بموجب شروط الاتفاقية ، قد يتم النص على قبول جميع تكاليف المنشأة من قبل المطور بعد الحصول على تصريح لتشغيل المنشأة.

حتى ذلك الحين ، سوف تعكس السجلات المحاسبية المبالغ المحولة لتمويل العمل. وفقا لبعض الخبراء ، ينبغي أن تنعكس هذه الأموال في الميزانية العمومية. 60.

استنتاج

تم إنشاء الهياكل القانونية لمختلف الاتفاقيات ، بما في ذلك الاستثمار المشترك ، في المقام الأول لتجنب الكيانات من دفع ضريبة القيمة المضافة. لقد تغير الوضع لك.من خلال إعادة تأهيل اتفاقيات الاستثمار المشترك في اتفاقيات الشراء والبيع للكائن المستقبلي ، أتاحت المحكمة للسلطات الضريبية بالفعل الفرصة لتجديد الميزانية بالأموال التي تلقاها المطورون من شركائهم. وفي الوقت نفسه ، كما يقول الخبراء ، فإن التغييرات التي أدخلت قد أثرت على العواقب الناشئة عن مثل هذه المعاملات على كل من ضريبة القيمة المضافة وخصم الأرباح.

السمة الرئيسية لاتفاقات الاستثمار المشترك هي حقيقة أن الأموال التي وردت لصالح المطور لا تصبح ملكًا له. لا يحق له التخلص منها وفقًا لتقديره ، ولكنه ملزم بإرسالها إلى بناء المنشأة. وفقًا لذلك ، التمويل المستهدف مستهدف. بالمعنى المقصود في قواعد قانون الضرائب ، لا تغير هذه الأموال الأساس للخصم من الأرباح ولا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة القيمة المضافة. يبدو أن التشريع يجب أن يوضح هذه المسألة.