يتم استهلاك الممتلكات القابلة للاستهلاك وفقًا للمادة 256 من الفصل الخامس والعشرين من قانون الضرائب المعمول به حاليًا في بلدنا. تقدم هذه العملية المحاسبية فئة معينة من الأصول الثابتة ، يتم تحديد الاستخدام المفيد لها خلال فترة سنوية أو أكثر. علاوة على ذلك ، يجب أن يكون سعر هذه المرافق ما لا يقل عن أربعين ألف روبل. بالإضافة إلى الملكية نفسها ، تخضع حقوق الملكية الفكرية أيضًا للإهلاك إذا تلقى دافع الضرائب بعض الدخل من خلالها. الاستهلاك يسمح لك بسداد التكلفة تدريجيا.
ميزات مهمة
يتم تحديد محاسبة الممتلكات القابلة للاستهلاك من خلال تفاصيل المشروع. على وجه الخصوص ، إذا تم الحصول على الأشياء التي تندرج تحت المادة المذكورة من قبل شركة متخصصة في تقديم الخدمات العامة ، عندها يكون لها مالك مختلف عن هذا الكيان القانوني. يتم إبرام اتفاق بين الشركات (الاستثمار والامتياز). بناءً على هذا المستند ، يتم إجراء الاستهلاك. يتم الاعتماد على الخصومات فقط أثناء سريان الاتفاقية.
في حالة استلام الممتلكات المستهلكة للمنظمة من المالك ، بينما تكون المؤسسة من بين الوحدات الموحدة ، تطبق القواعد الخاصة. شرط إضافي: يجب أن ينتمي المالك أيضًا إلى فئة المؤسسات الوحدوية أو التصرف على أساس الإدارة الاقتصادية. في هذه الحالة ، يجب أن تشارك المؤسسة التي تتلقى الكائنات للاستخدام في الاستقطاعات المتعلقة بالإهلاك.
ما الذي تبحث عنه؟
على النحو التالي من مسلمات الأفعال المعيارية التي تخضع للمحاسبة الضريبية للممتلكات القابلة للاستهلاك ، وتفاصيلها وجوانبها الدقيقة ، يستحق الاهتمام الخاص الحالة عندما يتم نقل الأشياء إلى الكيان القانوني من المقرض أو بالاتفاق على علاقات التأجير. في هذه الحالة ، يمكن لمستخدم العقار الاستثمار في الأموال الرأسمالية المستلمة ، إذا وافق المالك على ذلك. المستأجر أو المستفيد من القرض هو الكيان القانوني الذي يتعامل مع الاستهلاك.
لا حاجة على الإطلاق!
أقرت القوانين أن مجموعات الممتلكات التالية لا تخضع لإدخالات محاسبية مناسبة (لا يمكن استهالكها):
- مع مراعاة القوانين المتعلقة باستخدام الموارد الطبيعية (الأرض ، التربة السطحية ، المياه ، الغابات) ؛
- المنتجات؛
- الأشياء غير المكتملة التي يجب أن تصبح رأس مال ؛
- المخزونات.
- الأسهم والسندات والأوراق المالية الأخرى ؛
- الأدوات المستخدمة لإبرام اتفاق مالي عاجل (الخيارات ، العقود الآجلة).
استكمال القائمة
لا تنتمي إلى فئة الممتلكات المستهلكة في المحاسبة:
- الأشياء المملوكة للكيانات القانونية في الميزانية ، إذا لم تستخدم كجزء من نشاط ريادة الأعمال ؛
- دخل الممتلكات المستهدفة المستخدمة في إطار عمل المؤسسات غير الهادفة للربح ؛
- التمويل الموجه المستهدف على أساس أموال الميزانية (حالة استثنائية هي الخصخصة) ؛
- تخصيص أموال لغرض محدد هو تحسين منطقة معينة (الطرق والغابات) ؛
- الأعمال الفنية ومنتجات الكتب والكتيبات (يتم تضمين سعر البضائع في المصاريف الأخرى الناتجة عن الإنتاج وعملية البيع في وقت الشراء ، ولكن هذا لا ينطبق على الأعمال الفنية) ؛
- التي تلقتها البلديات ومؤسسات الدولة كجزء من عملية نقل لا مبرر لها وتستخدم في نشاط هذا الكيان القانوني ؛
- الممتلكات المخصصة لتشغيل المؤسسات المملوكة للدولة والتي تملكها هذه.
هذا مهم
كجزء من تحليل الممتلكات القابلة للاستهلاك ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه من المستحيل إدراج الأشياء التي تم الحصول عليها قانونًا مجانًا ، وكذلك الممتلكات المنقولة دون أي مدفوعات لصالح المنشآت النووية. يتم استثناء أيضًا عن طريق تلك التسهيلات التي استلمتها المؤسسات المدرجة في DOSAAF في دولتنا إذا كانت موجودة لإعداد المواطنين للتخصصات المتعلقة بالشؤون العسكرية ، وترتبط أيضًا بالأنشطة الرياضية التي تنتمي إلى فئة الرياضة التطبيقية العسكرية.
عند خصم قيمة الاستهلاك ، سيتعين على الطرف تجاوز هذه الحقوق إلى الأشياء الفكرية التي تم شراؤها ، ولكن عملية الدفع دورية ولم يتم إكمال العقد بعد.
الفئات مختلفة
كما ذكر أعلاه ، يتم الاعتراف بالممتلكات القابلة للاستهلاك على أنها تنتمي إلى فئة الأصول الثابتة ، ولكن هذا الشرط اختياري. هناك العديد من المجموعات الاستثنائية التي لا تنتمي إلى الحجم الكلي لنظام التشغيل ، ولكنها تندرج تحت الفئة المعنية. المثال الأكثر وضوحا هو الأشياء التي تلقتها الشركة للاستخدام بموجب اتفاقية للاستخدام المجاني. وبالمثل ، من الضروري خفض القيمة ، ولكن لا يُسمح بتضمين كائنات في نظام التشغيل يتم تضمينها في سجل المحكمة على المستوى الدولي.
عند تحليل خاصية يمكن استهالكها ، سيكون من الضروري تضمين الفئة الخاضعة لهذه العملية قائمة بالكائنات الموجودة حاليًا في حالة عابرة إذا تم إصدار قرار من المدير لهذا الغرض. الشرط الأساسي هو مدة الحفاظ على ثلاثة أشهر أو أكثر. أخيرًا ، لا تنتمي إلى نظام التشغيل ، ولكن يتم تضمين كل الكائنات التي يتم تحديثها حاليًا وإعادة بنائها في المجموعة قيد النظر. شرط مهم هنا هو أيضًا أمر موقّع من رئيس المؤسسة. لكي يندرج كائن تحت فئة واحدة ، ولكن لا يتم تضمينه في فئة أخرى ، يجب أن يكون في وضع العمل من سنة أو أكثر.
إيلاء الاهتمام: تكوين الممتلكات المستهلكة
يمكن في أي وقت إزالتها من هذه الولاية إذا كان المدير قد اتخذ القرار المناسب ، فقد تم استبعاد الممتلكات القابلة للاستهلاك ، والتي تم تهجيرها وفقًا لقرار الرئيس التنفيذي للشركة. إذا كان الكائن ، الذي ينتمي افتراضيًا إلى فئة نظام التشغيل ، يخضع للإهلاك حتى التعليب ، فيجب زيادة العمر الإنتاجي بالضبط للفترة التي تم تنفيذها في وضع مستقر دون تشغيل.
علامات الممتلكات المستهلكة
إذا كانت بعض الشركات تمتلك كائنات ، فيجب عليك التحقق منها للتأكد من مطابقتها لشرطين أساسيين:
- يتم استخدامها في سير العمل لمدة عام أو أكثر ؛
- يتم استغلالها من أجل الربح ؛
- تكلفة هذا المرفق من مائة ألف روبل ، إذا تم تشغيله من اليوم الأول من عام 2016 ؛
- قيمة العقار - أربعون ألف روبل ، إذا كانت فترة التشغيل بدأت قبل التاريخ المذكور ؛
- تمتلك الشركة هذه العقارات كممتلكات.
دخلت القاعدة الأخيرة المتعلقة بالحساب كممتلكات قابلة للاستهلاك حيز التنفيذ مع بعض التحفظات ، المحددة بالتفصيل في الفقرة الأولى من المادة 256 من قانون الضرائب. ينطبق عدد من الشروط الخاصة ، كما ذكر أعلاه ، على المؤسسات الوحدوية وبعض المواقف الأخرى. عند توضيح تفاصيل حالة معينة ، يجب على محاسبي المشروع إيلاء اهتمام خاص للخطاب الصادر عن وزارة المالية في الشهر الأخير من عام 2015. وهو يصف بعض الحالات الخاصة التي يكون فيها الاستهلاك غير مقبول وفقًا للوائح المعمول بها.تم نشر المستند تحت الرقم 03-03-06 / 4/65313.
تكنولوجيا المعلومات والقوانين
يتم إيلاء اهتمام خاص في القوانين التنظيمية الحالية للشركات العاملة في مجال التقنيات المتقدمة ونظم المعلومات. قد لا تتضمن هذه الشركات أجهزة الكمبيوتر المستخدمة في سير العمل في قائمة الممتلكات القابلة للاستهلاك. ويرد هذا الشرط في الفقرة السادسة من المادة رقم 259. يجب أن تكون الاستثمارات المالية المتعلقة بشراء السيارات بمثابة تكاليف مادية. توجد معلومات حول هذا الاحتمال في الفقرة الفرعية الثالثة من الفقرة الأولى من المقالة ، والتي تم تضمينها في الكود الحالي تحت الرقم 254.
إضافة - لا تنقص
إذا تم تحسين الممتلكات القابلة للاستهلاك بأي شكل من الأشكال ، في حين يمكن تقدير الاستثمارات على أنها رأس مال لا يمكن فصله عن الكائن ، فسيتعين أيضًا أخذها في الاعتبار. تنطبق هذه القواعد أيضًا على أنظمة التشغيل هذه التي يتم نقلها بموجب قواعد الاستخدام غير المبرر أو اتفاقية القرض المبرمة.
من الضروري إدراج تحسينات لا تنفصل إذا وافق المالك ، الذي قام بتأجير أو إقراض أشياء ، على الاستثمار فيها ، مع عدم سداد الكميات المستهلكة. يمكن العثور على مزيد من المعلومات حول الصياغة الرسمية لهذه القاعدة في الفقرة الأولى من المقالة المنشورة تحت الرقم 256.
نشطة ولكن ليس ماليا
هناك حالة خاصة للممتلكات القابلة للاستهلاك هي الأصول غير الملموسة التي تحتفظ بها بعض الكيانات. وهذا يشمل في المقام الأول أولئك الذين ينتمون إلى فئة الملكية الفكرية. يجب تصميمها جميعًا للاستخدام في غضون عام واحد أو أكثر ، بحيث يتم تصميمها بحيث تحقق ربحًا مع هذه المنتجات. يخضع التعيين للفئة المعنية لشرط استخدام الملكية الفكرية لتنفيذ عملية الإدارة داخل الشركة أو المشاركة في إنتاج منتج أو أداء عمل أو تقديم خدمات.
من أجل تصنيف الملكية الفكرية على أنها ملكية تندرج في إطار برنامج الاستهلاك ، من الضروري أن يكون لديك أدلة مستندية على أن الكائن موجود بالفعل ، وله الحق الحصري. يجب أن يكون لديك إما وثائق تؤكد كل من هذه الحقائق ، أو واحدة منها. يتم الإعلان عن هذه المتطلبات من خلال الفقرة الثالثة من المقالة المنشورة تحت الرقم 257.
ليس ماديا ، ولكن غير نشط
لا يسمح التشريع الحالي بإسناد صفات وقدرات موظفي الشركة إلى الأصول غير الملموسة - وهذا ينطبق أيضًا على مهاراتهم التجارية وقدراتهم الفكرية. القدرة على العمل ، ومستوى التأهيل لا يمكن أن يسمى أحد أصول المؤسسة. من غير المقبول تصنيف هذه الفئة (وبالتالي ، تنفيذ برنامج بيع ممتلكات مهمل) مثل هذه الأعمال التي تنتمي إلى فئة البحث والتطوير والتصميم التجريبي ، في حين أن نتائجها لم تعطي نتيجة إيجابية. وهذا يشمل المشاريع التكنولوجية والعلمية.
يمكنك معرفة المزيد حول القيود الموضوعة والصياغة الدقيقة للقانون من الفقرة الثالثة من المقالة المنشورة تحت رقم 257. وهو يوفر قائمة كاملة من الكائنات التي يمكن تصنيفها كأصول غير ملموسة أو غير مسموح بإدراجها فيها. يجب أن نتذكر أن التعديلات التي أدخلت على قانون الضرائب يتم تقديمها بانتظام ، وبالتالي ، قبل إجراء العمليات المحاسبية على كائن محدد ، ينبغي تحديد الأحكام الأكثر صلة بالمستند الضريبي الرئيسي لبلدنا فيما يتعلق بهذه الفئة.
حالة محددة
افترض أن إحدى الشركات تعمل في إصلاح المعدات وتثبيت معدات جديدة في الجهاز لتحل محل القديمة. في الوقت نفسه ، يعمل البرنامج على النحو التالي: تتلقى الشركة أجزاء جديدة بموجب عقد إيجار مقابل الأجزاء القديمة التي تمت إزالتها خلال فترة أعمال الإصلاح. ليس من الواضح دائمًا ما إذا كان ينبغي خصم الاستهلاك على قطع الغيار.من التشريع الحالي ، يترتب على ذلك أنه في مثل هذه الحالة ، تخضع الممتلكات للاستهلاك إذا استوفت الخصائص المذكورة أعلاه ، أي السعر وشروط الاستخدام ، إلخ.
ويرجع ذلك إلى المنطق التالي: عقد الإيجار هو أيضًا مصدر إيجار ، وبالتالي ، فإن تحويله إلى العميل كجزء بديل سيكون مربحًا. إذا كان سعر الوحدة المرسلة إلى المستلم هو مائة ألف أو أكثر ، فيجب تصنيف الكائن كأصول ثابتة ويجب إجراء الاستقطاعات التي يفرضها القانون على مدى العمر الإنتاجي بأكمله.
وماذا عن الوقت؟
لتحديد العمر الإنتاجي ، من الضروري استخدام التصنيف الفعال على أساس اللوائح الحكومية. تم نشر هذا في اليوم الأول من عام 2002 تحت العدد الأول. من المحتمل أن كائن معين غير مسجل مباشرة في القائمة أعلاه. في مثل هذه الحالة ، من الضروري دراسة الشروط الفنية والتعرف على ما توصي به الشركة المصنعة. يتم توضيح منطق عمل مماثل في الفقرة الرابعة والسادسة المنشورة تحت رقم المقالة 258.
حصة رأس المال: حالة خاصة
إذا تم استلام الأصل كمساهمة في رأس المال المصرح به ، في مثل هذه الحالة ، في إطار المحاسبة الضريبية ، يمكن اعتبار الكائن خاضعًا للاستهلاك إذا استوفى الشروط المذكورة أعلاه فيما يتعلق بالتكلفة والغرض من الاستخدام. حاليًا ، لم يتم فرض أي قيود تتعلق بقواعد الاستهلاك فيما يتعلق بالأشياء المدرجة في ملكية المنشأة كودائع مصرح بها.
ولكن إذا تم تقديم المساهمة في القانون الجنائي في شكل مالي ، فلن يكون هناك حاجة إلى خفض الضرائب لهذا المبلغ في إطار المحاسبة الضريبية. يجب تنفيذ القيم المماثلة في المحاسبة على وجه الحصر فيما يتعلق بالكائنات العقارية ، ويتم تنفيذ العملية في اليوم الأول من ذلك الشهر ، والتي تبدأ فورًا بعد فترة تشغيل نظام التشغيل. إذا كانت الشركة تستخدم الطريقة النقدية ، فيمكن استحقاق الاستهلاك حصريًا على الأشياء التي تم دفعها بالكامل بالفعل.