إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها: إجراءات التكوين ، المحاسبة. الحساب 63 "مخصص الديون المشكوك في تحصيلها"

في الممارسة التجارية ، عليك أن تعمل كمقرض ومقترض. في الحالة الأولى ، ينشأ الموقف عندما لا يقوم الشركاء لسبب أو لآخر بتسديد الديون في الوقت المحدد ، أو ، من حيث المبدأ ، لا تفي بالتزاماتها النقدية. ولكن يجب أن تنعكس مثل هذه الحالات المالية بشكل موثوق في المحاسبة والمحاسبة المالية للشركة. يتم إنشاء احتياطي خاص يسمى مشكوك فيها لهذا الغرض.

النظر في إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها ، وأساليب المحاسبة ، والحسابات المصاحبة لهذه العملية ، فضلا عن جوانب الشطب.

مفهوم وجوهر

من أجل توليد معلومات حقيقية عن حالة الذمم المدينة في الشركة ، من الضروري إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها. بادئ ذي بدء ، نحدد مفهوم الديون المشكوك في تحصيلها.

الحسابات المدينة ، والتي على الأرجح لن يتم سدادها بالكامل ، تعتبر مشكوك فيها. العوامل التالية تشير إلى هذا:

• انتهاك الشركاء لشروط دفع الأموال للديون ؛
• الحصول على بيانات حول الصعوبات المالية الخطيرة مع شريك مدين ؛
• عدم وجود ضمانات إضافية (رهن ، إيداع ، ضمان بنكي ، عقار ، إلخ).

يتم تحديد الديون المشكوك في تحصيلها عن طريق جرد حسابات التسوية:

• على القروض والقروض ؛
• للسلع المباعة
• على الدفع مقابل العمل المنجز ؛
• للمدفوعات المقدمة للبائعين.

من أجل التعبير الصحيح عن هذا النوع من ديون الشركة في الميزانية العمومية ، تشكل الشركة نوعًا خاصًا من الاحتياطي ، والذي يجب أن يكون بمثابة مؤشر محسوب للمحاسبة. وهذا يعني أن مبلغ الدين في الميزانية العمومية يجب أن ينعكس عن طريق خصم الأموال التي تم تخصيصها للاحتياطي منها. في محتوى التكاليف أو الإيرادات تحتاج إلى إظهار:

• إنشاء هذا الاحتياطي ؛
• زيادة
• خفض التكاليف.

الديون المشكوك في تحصيلها ، والتي بموجبها تقوم المنظمات بعمل احتياطيات ، تتميز قوانين المحاسبة والضرائب بالتماثل تقريبا. إنهم يقصدون بذلك واجب المقاول الموجود في المنظمة. هذا الدين هو:

• غير مدفوع خلال الفترة المحددة في العقد ، أو بدرجة عالية من احتمال عدم الدفع في هذه الفترة ؛
• لم تدفع خلال الفترة المحددة في العقد ، وغير مضمونة بضمانات في شكل تعهد.

ونتيجة لذلك ، تسمح القواعد المحاسبية ، خلافًا للتشريعات الضريبية ، بالتنظيم كديون مشكوك في تحصيلها ، ليس فقط تلك الديون التي انتهت صلاحيتها بالفعل ، ولكن أيضًا الديون ، والتي يؤدي دفعها لأي سبب من الأسباب إلى تقلبات مسبب. وهذا يعني أن مفهوم الديون المشكوك في تحصيلها يتم تفسيره على نطاق أوسع.

تشريع

يتم تنظيم الدولة للمسائل المتعلقة بالاحتياطي من خلال الوثائق التالية:

• قانون الضرائب لروسيا (الجزء 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

أساسيات الخلق

لا يتم تحديد ميزات تكوين احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها رسميًا بموجب القانون. يجب على المنظمات ، دون مساعدة من الآخرين ، وضع الأحكام المناسبة ووضعها في اللوائح المحلية. لذلك ، تحتاج إلى أن تأخذ في الاعتبار الميزات المقبولة لتنظيم الاحتياطيات المالية للشركة. من بينها:

• الأساس لإنشاء: لهذا النوع من الاحتياطيات ، ومؤشرات جرد المستحقات المطلوبة ؛
• يمكن تحديد مبلغ الاستقطاعات بشكل فردي لكل طرف مقابل (المحاسبة التحليلية للديون المشكوك في تحصيلها). مع كل هذا ، تؤخذ ربحية كل طرف مقابل في الاعتبار (فرصة مالية حقيقية وإمكانية تحصيل الديون بالكامل أو الجزئي) ؛
• يمكن اختيار طريقة إنشاء احتياطي من قبل المنظمة دون مساعدة الآخرين ، بناءً على خصوصية العمل وفروق الدين نفسه.

هناك ثلاث طرق محتملة لإنشاء صندوق احتياطي الديون المعدومة:

• الفاصل الزمني: يتم احتساب مبلغ الرسوم في كل فترة تقرير (الشهر ، الربع) من خلال حساب النسبة المئوية لمبلغ الدين ، والتي قد تختلف اعتمادًا على درجة الدفع المؤجل ؛
• خبير: المبلغ المقدر للديون الذي لن يتم دفعه في الوقت المحدد ، في سياق كل مدين ، سوف يكون مساويًا لمبلغ الخصومات الاحتياطية ؛
• إحصائي: يتم دراسة البيانات لعدة فترات في وقت واحد لأنواع مختلفة من الديون.

المؤسسة ملزمة بتسجيل خيار الحساب الثابت وميزاته في سياستها المحاسبية الخاصة. يجب عليك تسجيل الشروط المناسبة لكل نوع من الديون. على سبيل المثال ، بالنسبة لطريقة الفاصل الزمني ، ينبغي الإشارة إلى فترة الحساب والنسبة المئوية للخصومات ؛ للخبير - جوانب ملاءة المدين ، إلخ.

يتم إعداد طلب عينة لإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في شكل أمر من الرأس. إنه يعكس بالضرورة البيانات: ما إذا كانت ضريبة القيمة المضافة تؤخذ في الاعتبار أم لا ، تاريخ الاستحقاق ، شروط الإنشاء.

أهداف الخلق

يركز الاحتياطي المشكوك فيه في كلا الحسابين على شطب الديون المشكوك في تحصيلها ، والتي أصبحت لسبب ما ميؤوس منها. إن تكوين احتياطي في كل من المحاسبة والضرائب له تأثير مباشر على النتائج المالية للشركة. يتيح إنشاء احتياطيات الاعتراف بالخسائر في وقت مبكر لشطب الديون ، والتي قد تتحول في المستقبل إلى ميؤوس منها.

لاحظ أنه يتم التعرف على الديون المشكوك في تحصيلها في المواقف:

• بعد ثلاث سنوات
• إذا قرر FSSP استحالة الاسترداد ؛
• في حالة استبعاد وتصفية الطرف المقابل ؛
• تحت تأثير الأحداث التي لا تعتمد على إرادة الأطراف (وكذلك الأحداث التي تنشأ من إصدار أعمال سلطة الدولة) ، والتي تعيق تنفيذ الالتزامات بدفع المبالغ.

يسمح الإجراء الخاص بإنشاء احتياطي في المحاسبة بإحدى الشروط الرئيسية: متطلبات موثوقية البيانات المحاسبية ، ونتيجة لذلك ، للبيانات المجمعة على أساس هذه البيانات. في الوقت ذاته ، تعد موثوقية بيانات المحاسبة والإبلاغ ضرورية في عملية إجراء الدراسات المالية واتخاذ القرارات المالية.

قواعد التكوين العامة

عند إنشاء مبالغ الاحتياطيات في البيان المالي والمحاسبي ، توجد فروق وأوجه تشابه في الجوانب والمبادئ الرئيسية. هذه المبادئ شائعة في عملية التوفير. في كلا النوعين من المحاسبة ، القواعد الأساسية لتشكيل ما يلي:

• يتم تكوينها وفقًا لنتائج تحديد مبالغ الديون خلال المخزون ؛
• أقترح تحديد مستقل لتكرار مخزون الديون. ومع ذلك ، تشير القواعد الضريبية إلى الدورية التي تتوافق مع فترة الإبلاغ أو الفترة الضريبية ؛
• شكلت مع تقسيم الديون عن طريق التحليلات ؛
• قد يخضع الاحتياطي لنفس العمليات: التغير في القيمة ، واستعادة (شطب) مبلغ الاحتياطيات التي لم يتم استخدامها ، والشطب فيما يتعلق باحتياطي الديون التي تعتبر غير قابلة للتحصيل ؛
• أثناء التطوير والتعديل والشطب ، تتم مراعاة المراسلات الخاصة بمبالغ البيانات المالية للنتائج المالية: بالنسبة للنتائج الأخرى في بيان مالي ، للبيانات غير التشغيلية - في بيان مالي.

جرد المخزون

أساس إنشاء مثل هذه المبالغ الاحتياطية هو جرد للالتزامات المالية للشركة ، والتي تتم بتردد محدد. هذا الإجراء هو الممارسة المعتادة للشركات في إعداد التقارير السنوية وتشكيل المساهمات الاحتياطية.ويتم تنفيذها من قبل لجنة أنشئت خصيصا بشأن معايير التشريع. والنتيجة النهائية هي إعداد الوثائق المطلوبة ، على سبيل المثال ، فعل في شكل INV-17. يتم إرفاق شهادة بالوثيقة ، حيث تتم الإشارة إلى النصوص الخاصة بجميع المواضع. وقع الفعل أعضاء اللجنة الذين شاركوا في الإجراء.

المحاسبة والمحاسبة الضريبية

تختلف ميزات إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها في هيئات المحاسبة والضرائب اختلافًا كبيرًا ، نظرًا لأن هذه الأنواع من المحاسبة لها أهداف مختلفة. قارن بين القواعد المحددة لكلا النوعين من المحاسبة فيما يتعلق بالاحتياطي:

1. خلق إلزامي. يتم تجميع مخصص الديون المشكوك في تحصيلها وفقًا للفقرة. 1 ص 7 قواعد المحاسبة. عند استخدام طريقة الاستحقاق في المحاسبة الضريبية ، يقرر المحاسب ما إذا كان سيتم إنشاء هذا الاحتياطي للمحاسبة الضريبية أم لا (ينعكس هذا الحق في المادة 266 (3) من قانون الضرائب).
2. طبيعة الخصومات. يتم تعريف مخصص الديون المشكوك في تحصيلها على أنها "مصاريف أخرى" ، وبالنسبة لمسؤولي الضرائب ، ينبغي إدراجها في المصاريف غير التشغيلية.
3. تفسير الديون المشكوك في تحصيلها. للمحاسبة ، من أجل التعويض عن الاحتياطي ، يمكن استخدام أي مبلغ من الديون لم يتم سداده في الوقت المحدد ، وللمحاسبة الضريبية ، يمكن أن تكون هذه التأخيرات فقط تأخير في سداد البضائع.
4. تحديد كمية الخصومات. في المحاسبة ، يتم تعيين مبلغ الاستقطاعات وتعريفها للمحاسب (مع مراعاة خصوصية الدين) ، وبالنسبة لمسؤولي الضرائب ، يتم تحديد هذا المبلغ بوضوح بواسطة قانون الضرائب.
5. المبلغ الإجمالي للصندوق. في المحاسبة ، فإنه غير محدود ، وفي المحاسبة الضريبية يتم تحديده بمبلغ لا يتجاوز 1/10 من العائدات.

شروط التكوين

تحدد أوامر وتعليمات وخطابات وزارة المالية الروسية عددًا من المعايير الضرورية لضمان إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها:

1. يمكن تنظيم الصندوق كنتيجة للتسويات مع المواطنين والمنظمات: مشتري المنتجات أو الخدمات المشتراة أو العمل المدفوع الأجر. لا يتم تضمين المدفوعات المقدمة في القيمة الإجمالية للاحتياطيات.
2. بعد إنشاء احتياطي ، يجب على المديرين أو المؤسسات المحاسبية مراقبة ديناميكيات الدين باستمرار ، لأن حالتها قد تتغير ، ويعكس صندوق الاحتياطي الوضع الحقيقي (النهج التحليلي).
3. في المحاسبة ، يمكن اعتبار الدين محكومًا عليه وفقًا لمبادئ الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (كما في حالة الحسابات الضريبية).
4. إذا كان السؤال الذي يطرح نفسه حول أي محاسبة للأصول الاحتياطية قابل للتطبيق (محاسبة أو ضريبة) ، فيجب مراعاة ما يلي:

• إذا كانت التباينات مرتبطة بالفرق في الارتباط الزمني لشروط الديون ، فإن هذا الاختلاف هو أساس تكوين الأصول الضريبية المؤجلة ؛
• إذا تجاوز مبلغ الاستقطاعات من صندوق الاحتياطي للمحاسبة الحد الأدنى البالغ 10 في المائة المحدد بواسطة المحاسبة الضريبية ، فستعمل الشركة مع وجود فروق مالية ثابتة.

التفكير في المحاسبة

نظرًا لأن الاستقطاعات من هذا الاحتياطي هي ديناميات القيمة المحسوبة ، يرتبط انعكاسها في الميزانية العمومية بطابع دوري معين. يتم تضمينها في تكاليف الفترة التي حدثت فيها تغييرات في التغيير في الجزء النشط من المبالغ الاحتياطية. لذلك ، يجب تضمين معلومات حول حالة الاحتياطي في كل تقرير محاسبي.

نقوم بتنفيذ مسك الدفاتر. يجب أن يتم الاعتراف بالاحتياطيات في الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وفي القرض 63:

• ننفق مبالغ ميؤوس منها من الديون. إذا كان الدين ، الذي تم الإشارة إليه سابقًا على أنه مشكوك فيه ، يعتبر ميئوسًا منه ، فسيتم احتياطيه من حساب الخصم 63 ، والذي يتم تعويضه عن الحساب الثاني والستين أو السادس والستين. إذا تجاوز مبلغ الديون الرديئة مبلغ الاحتياطي ، فيجب شطبها في الخصم 91. إذا تم شطب الدين ذي المدة منتهية الصلاحية ، فيجب الاحتفاظ به على الحساب 007 لمدة 5 سنوات في حالة إرجاع خيارات الملاءة والسداد الخاصة بالمدين.
• نحن ندفع على أقساط.إذا تم استلام الدفعة من المدين جزئيًا ، فسيكون لذلك تأثير إيجابي على ديناميات أموال الاحتياطي ، والتي يجب أن تظهر كدفع مدين للحساب 63 في حساب "احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها" في المراسلات مع الحساب 91.
• نحن نحتفظ الاحتياطي غير المستخدمة. في الحالة التي لا يمكن فيها استخدام الاحتياطي حتى نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، والتي تتبع الفترة التي تم إنشاؤه فيها ، يجب إدراج هذه القيمة في الميزانية العمومية في النتائج المالية للسنة وفقًا للقيمة رقم 63 و 91 كيلوبايت "إيرادات أخرى و النفقات. "
• نقوم بها ، كرسوم الضرائب. إذا تم الاحتفاظ بالمحاسبة الإلزامية للاحتياطي ولم يتم فرض أي ضرائب ، فيجب الاعتراف بالفروق الضريبية الدائمة كالتزامات ضريبية تعكسها في المدين 99 والائتمان 68
• انعكاس في الميزانية العمومية. لإظهار الديون المشكوك في تحصيلها ، يتم توفير السطر 1230 في الميزانية العمومية ، ويعكس مقدار الديون مطروحًا منها المخصص المخصص لها. يتم إنشاء قيود احتياطي أو إنشاء إضافية وفقًا للسطر 2350 من البيانات المالية ("مصروفات أخرى"). بشكل منفصل ، الرصيد في الحساب 63 "مخصص الديون المشكوك في تحصيلها" لا ينعكس في الميزانية العمومية ، التكلفة الإجمالية للذمم المدينة تنخفض ببساطة تبعًا لذلك.

أمثلة

مثال 1. بعد جرد ربع سنوي ، أنشأت الشركة حسابات مشكوك في تحصيلها بمبلغ 12 ألف روبل ، وفقًا لحسابات البضائع المباعة. في حالة هذا الدين ، تم تنظيم احتياطي بنسبة 100 ٪. ستكون منشورات إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها كما يلي: المدين 91-2 ، القرض 63-12 طن. - تم إنشاء احتياطي للديون المعدومة.

بعد مرور بعض الوقت ، سدد المدين جزء من هذه الشروط بمبلغ 7 آلاف روبل. منشورات لإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها: الخصم 63 ، الائتمان 91-1 - 7000 روبل. - احتياطي لاسترداد الحسابات المستحقة القبض.

مثال 2. في السابق ، كان لدى المنظمة ديون مشكوك فيها بمبلغ 10 أطنان. تم تنظيم احتياطي قدره 7000 روبل ، ثم تم استكماله بنسبة 100 ٪ من الديون. بعد انقضاء قانون التقادم ، تم الاعتراف بهذا الدين على أنه ميؤوس منه وتم شطبه في حيرة. ترحيل مخصص الديون المشكوك في تحصيلها:

• DT 91-2 ، Ct 63 - 7000 فرك. - تم إنشاء احتياطي للديون المعدومة.
• DT 91-2 ، Ct 63 - 3000 روبل. - احتياطي مستحق بالإضافة إلى الديون المعدومة.
• Dt 63 ، Kt 76 - 10،000 روبل. - يتم شطب الديون المعدومة على حساب الاحتياطي.

المحاسبة الضريبية

النظر في إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة الضريبية.

سلطات الضرائب لا تتطلب عكس الديون المشكوك في تحصيلها وتقديمها. لكن ، إذا رأت المحاسبة أنه ضروري ، فإن هذا الحق مضمون وينظمه الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا يختلف تعريف الديون المشكوك في تحصيلها عن المهام المحاسبية. يختلف الإجراء الخاص بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في NU و BU:

• إذا تجاوزت فترة الدين 3 أشهر ، فسيكون مقدار الاحتياطي مساويًا تمامًا لمبلغ الدين ؛
• إذا تأخر أجل الاستحقاق لمدة 45-90 يومًا ، يمكن إدخال نصف المبلغ فقط في الاحتياطي ؛
• يحظر إجراء تغييرات على الاحتياطي تصل إلى 45 يوما الديون.

بالنسبة لأي دين مشكوك فيه ، ينبغي الاحتفاظ بسجل تحليلي من أجل إظهار رد الفعل على الفور في حالة تحسن حالة المدين.

في المحاسبة الضريبية ، يتم تبرير مخصص الديون المشكوك في تحصيلها فقط لتغطية الخسائر على المبالغ المشطوبة.

ترتبط ارتباطات الديون المشكوك في تحصيلها وضريبة الدخل ارتباطًا وثيقًا. يتم تسجيل هذه اللحظة في المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. احتياطي الديون يقلل من قاعدة ضريبة الدخل.

سد الفجوات المحاسبية

تختلف قواعد إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها في البيانات المالية والمحاسبية بحيث لا توجد هوية كاملة بين اللحظات التي يعتبر فيها الدين مشكوكًا فيه وحجم الاحتياطيات المشكلة. قد تؤدي محاولة الجمع بين هذه العوامل عن طريق وضع نفس المبادئ لكلا النوعين من المحاسبة إلى انتهاك الأحكام التي تتطلب إنشاء احتياطيات في المحاسبة

تطبيق 1S

لدى المنظمة خياران لإنشاء احتياطي: يتم إنشاء احتياطي فقط في المحاسبة أو في سجلات المحاسبة والمحاسبة. لإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في 1s ، تحتاج إلى إدخال خيارات في شكل "السياسة المحاسبية".

كل هذا يتوقف على طريقة حساب الاحتياطيات في الإصدار الضريبي للمحاسبة:

• عندما يتم احتساب الاحتياطي شهريًا (ربع سنوي) ، فسيتم تحديده تلقائيًا في المحاسبة في نفس الوقت ؛
• عندما لا يتم توفير الحساب ، سيكون من الممكن حسابه مرة واحدة في السنة.

في 1C ، سيتم إجراء الحساب افتراضيًا بنفس الترتيب كما هو الحال بالنسبة للمحاسبة الضريبية ، باستثناء الحد الأقصى للإيرادات بنسبة 10٪. هذه حجة أخرى مؤيدة لحقيقة أنه من الأنسب للمنظمة حساب الاحتياطي وفقًا لقواعد المحاسبة.

عند إدخال معلومات عن المشترين والعقود التي لا يتم توفيرها مع ضمانات ، من الضروري تحديد تاريخ انتهاء العقد ، لأنه البرنامج الذي سيتم إرشاده به في العمليات الحسابية.

إذا كان هناك ضمان بموجب العقد ، فأنت بحاجة إلى إخماد أطول فترة ممكنة في السطر "مدة العقد" ، فلن يدرج البرنامج هذه المبالغ في حساب الاحتياطيات.

استنتاج

في كثير من الأحيان في الممارسة العملية ، تواجه الشركات مشاكل عدم دفع الأطراف المقابلة لها ، خاصة في المواقف التي تتعلق بالدفعات بالتقسيط بموجب العقود. يمكن استلام المبالغ غير المدفوعة من قبل الشركة بعد فترة زمنية معينة أو الدخول في فئة غير القابلة للتحصيل ، حيث لن يكون من الممكن المطالبة بها. قد يؤثر هذا الموقف الأخير سلبًا على الوضع المالي للشركة ، حيث يوجد خطر حاد في النقص النقدي. لتجنب مثل هذا الموقف ، يتعين على الشركات تشكيل احتياطي خاص لهذه المبالغ المشكوك في تحصيلها.

يختلف الإجراء الخاص بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في البيانات المالية والمحاسبية اختلافًا كبيرًا في العديد من القضايا. هذا لا يؤدي فقط إلى الفرق في وقت الاعتراف بالديون ، ولكن أيضًا إلى الفرق في مقدار الاحتياطي المشكل. يتم تسجيل الاختلافات على أنها مؤقتة وتخضع لقواعد PBU 18/02.

معلومات عن مقدار الاحتياطيات مطلوبة من قبل المستخدمين لمعرفة مقدار هذه الديون في الذمم المدينة. إذا انتهت مدة الدفع للعقود ، فستكون المؤسسة ملزمة بإنشاء احتياطي لها ، خاصة في حالة عدم وجود ضمانات. قد يقوم رواد الأعمال الأفراد أو لا ينشئون هذه الاحتياطيات وفقًا لتقديرهم.

يمكن تحديد إجراء حساب المبالغ من قبل الشركة بشكل مستقل وتسجيله في الوثائق في السياسة المحاسبية.