في أي مؤسسة ، هناك عناصر من الدخل والمصروفات التي لا تتعلق بأنشطة الإنتاج أو التسويق. يشار في المادة إلى قائمة مفصلة بهذه العناصر ، وكذلك طرق المحاسبة الخاصة بها. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
قائمة
تشمل المصاريف غير التشغيلية المصاريف:
- على محتوى الممتلكات المنقولة للإيجار (التأجير) ؛
- في شكل فوائد مستحقة على المطلوبات والأوراق المالية ؛
- المتعلقة بصيانة الأوراق المالية المشتراة ، ودفع مقابل خدمات أمناء السجلات ، والوديع ؛
- في شكل فروق أسعار الصرف الناشئة بعد إعادة تقييم الممتلكات ؛
- رسوم المحكمة
- معترف بها من قبل المدين أو مستحق الدفع بقرار من المحكمة ؛
- نفقات مماثلة أخرى.
دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في بعض هذه المجموعات.
تأجير
تشمل المصاريف غير التشغيلية تكاليف الحفاظ على الممتلكات المؤجرة. ينطبق هذا البند على المنظمات التي يعتبر التأجير أحد أنشطتها. يتم تحديد تاريخ التنفيذ عند نقل ملكية الكائن ، بغض النظر عن وقت وصول الأموال إلى الحساب. هذا هو اليوم الأخير من الشهر أو تاريخ سداد العقد. ولكن إذا أظهرت الوثيقة جدولًا غير متساوٍ ، فستختلف آراء الخبراء. يعتقد البعض أنه في هذه الحالة ، يجب الاعتراف بالإيرادات والمصروفات غير التشغيلية وفقًا لجدول الدفع ، بينما البعض الآخر - عند استلام الأموال. لذلك ، من المستحسن أن يأخذ العقد في الاعتبار التوزيع العادل للأموال.
الفائدة على التزامات الديون
يشتمل هيكل المصاريف غير التشغيلية على جميع أنواع المصروفات ، بغض النظر عن نوع القرض ، ولكن يتم الاعتراف بالمبالغ المتراكمة فقط لاستخدام الأموال في الوقت الفعلي. يتم الاعتراف فقط بالمبالغ المستلمة من الإصدار كإيراد. عند تغيير هذه المعلمة ، على سبيل المثال ، في اتجاه الزيادة ، يكون من الصعب حساب المبلغ الجديد للنفقات. لذلك ، يوصى بالإشارة إلى شروط الانبعاثات فور حدوثها.
فروق سعر الصرف
قد يتم التعبير عن قيمة العقار بالعملة الأجنبية. نتيجة لإعادة التقييم ، قد تتغير هذه الأرقام. إلى الدخل غير التشغيلي والنفقات ما السمة في هذه الحالة؟ تتم العمليات الحسابية وفقًا للطريقة المحددة في السياسة المحاسبية. يتم تحويل المبالغ الجديدة إلى الروبل بسعر الصرف الرسمي في تاريخ التكلفة الفعلية. لكن القانون لا يحدد القيم الخاصة التي يمكن التعبير عنها بالدولار أو اليورو. يمكن أن يكون أيضا استثمارا ماليا.
يتم تحويل النفقات غير التشغيلية في المحاسبة عن الاستثمارات قصيرة الأجل بالعملة الأجنبية إلى روبل ، ونفقات طويلة الأجل ، على الرغم من أنها مسجلة بالدولار أو اليورو ، ولكن في الوقت نفسه ينعكس الروبل المكافئ لهذا المبلغ. لذلك ، لا تنشأ فروق سعر الصرف في BU. لأغراض المحاسبة الضريبية ، يعكس بيع وشراء الأصول بالعملة الأجنبية بشكل منفصل النتيجة المالية للمعاملة ، وكذلك التغير في القيمة.
نظرًا لانحراف السعر الحقيقي عن المصاريف غير التشغيلية الرسمية ، تشمل:
- فرق الروبل السلبي بين عائدات المبيعات الفعلية والمبلغ المحسوب بالسعر الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛
- الفرق الإيجابي بين كمية المبيعات المحسوبة والفعلية.
اليوم الذي يتم فيه قيد المصاريف هو اليوم الذي يتم فيه نقل حقوق الملكية.
كيف يتم حساب ضريبة الدخل؟
مصاريف غير تشغيلية لكل بند على حدة:
- أدوات مالية قصيرة الأجل ؛
- سندات الحكومة المحلية ؛
- فروق أسعار الصرف على حسابات العملة ؛
- على القروض طويلة الأجل.
مع فروق أسعار الصرف من بيع العملات الأجنبية القضايا لا تنشأ. دعونا ننظر في مزيد من التفاصيل العمليات مع السندات.
إذا تم حساب قيمة البنك المركزي بسعر الاستحواذ ، فعند استلام الدخل من المبيعات ، يتم تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار فروق سعر الصرف. إذا تم إعادة تقييم قيمة البنك المركزي خلال Novov of OVGVZ ، فإن الأرباح الناتجة عن البيع تقل بمقدار المبلغ الإجمالي للرصيد الإيجابي للاختلافات. في ظل نفس الظروف ، يتم قبول الخسارة الناتجة عن التخلص من البنك المركزي للخصم من القاعدة الضريبية فقط بمبلغ الرصيد الإيجابي للفروق. يُسمح أيضًا بتخفيض الأساس بمقدار الرصيد بالكامل الذي نشأ من اللحظة التي تم فيها إيداع العملة في حساب المنظمة حتى يتم قبول السندات للمحاسبة. يتم التعديل في الحصة الخاضعة للتخلص من البنك المركزي ، بما يتناسب مع قيمتها.
عند حساب سندات الحكومة المحلية من سلسلة IV و V ، يتم تقليل الربح الخاضع للضريبة عن طريق:
- مقدار الفروق الإيجابية التي نشأت بعد سعر الصرف إلى العملات الأجنبية المدرجة في البنك المركزي ، والتي نشأت منذ اللحظة التي تم فيها إيداع العملة في حساب المؤسسة وحتى قبول السندات الحكومية في الميزانية العمومية عند بيعها أو استردادها
- مقدار الفرق الذي نشأ في الفترة من 6 ديسمبر 1994 إلى 31 ديسمبر 94 ؛
- الفرق الذي تشكل بعد التغيير في سعر صرف الروبل مقابل العملات التي نقلها البنك المركزي للاتحاد الروسي محسوبًا بين القيم الاسمية لـ OVGVZ خلال الفترة من 01/07/95 إلى 01/20/97.
تنشأ الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية ، والتي يتم تسجيلها على أساس الاستحقاق مع البائع والمشتري ، في تاريخ سداد الديون من قبل الأطراف المقابلة. إذا كانت المنظمة تستخدم الطريقة النقدية ، فلأغراض NU ، لا يتم مراعاة الفرق عندما يتم التعبير عن مبلغ المعاملة بوحدات تعسفية.
مثال
بموجب الاتفاقية ، باع Romashka LLC البضائع مقابل 11.8 ألف دولار أمريكي. حصل المشتري على حق الملكية في وقت الشحن (1 فبراير). تم الدفع في 6 فبراير. تكلفة البضائع - 250 ألف روبل. يتم الدفع بالروبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الدفع. لننظر في خيارين:
- سعر صرف الروبل في 1 فبراير هو 28.8 روبل / دولار ، وفي 6 فبراير - 28.9 روبل / دولار أمريكي ؛
- سعر صرف الروبل في 1 فبراير هو 28.8 روبل / دولار ، وفي 6 فبراير - 28.7 روبل / دولار أمريكي ؛
تشمل النفقات غير التشغيلية في الميزانية العمومية الحسابات:
- 62 "التسويات مع الأطراف المقابلة" ؛
- 90-1 "الدخل من المبيعات" ؛
- 90-2 "تكلفة المبيعات" ؛
- 90-3 "ضريبة القيمة المضافة" ؛
- 91-2 "نفقات أخرى".
في BU LLC "Camomile" يتم تشكيل المعاملات التالية:
| المبلغ ، ألف روبل | عملية | ||
| DT | CT | ||
| 1 فبراير | |||
| 62 | 90-1 | 339,84 | الإيرادات المنعكسة من المبيعات (11.8 دولار × 28.8 روبل / دولار) |
| 90-3 | 68 | 51,84 | تنعكس ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المشتري (1.8 دولار × 28.80 روبل / دولار) |
| 90-2 | 41 | 250 | شطب تكلفة البضائع |
| 6 فبراير - الخيار 1 | |||
| 51 | 62 | 341,02 | إيصال الدفع (11.8 دولار * 28.9 روبل / دولار أمريكي) |
| 62 | 90-1 | 1,18 | تم تعديل الإيرادات لإيجاد فرق إيجابي [(28.9 روبل / دولار - 28.8 روبل / دولار) * 11.8 دولار أمريكي] |
| 90-3 | 68 | 1,8 | ضريبة القيمة المضافة المعدلة للفرق الإيجابي [(28.9 روبل / دولار - 28.8 روبل / دولار) * 1.8 دولار أمريكي] |
| 6 فبراير - الخيار 2 | |||
| 51 | 62 | 338,66 | إيصال الدفع (11.8 دولار * 28.7 روبل / دولار) |
| 62 | 90-1 | –1,18 | تم تعديل الإيرادات للفرق السلبي [(28.7 روبل / دولار - 28.8 روبل / دولار) * 11.8 دولار أمريكي] |
| 90-3 | 68 | –1,8 | ضريبة القيمة المضافة المعدلة للفرق السلبي [(28.7 روبل / دولار - 28.8 روبل / دولار) * 1.8 دولار] |
| 91-2 | 68 | 1,8 | يعكس استرداد ضريبة القيمة المضافة على الاختلافات السلبية |
الدخل غير التشغيلي والمصروفات كيفية الاحتفاظ في NU؟
في الحالة الأولى:
- ستكون إيرادات المبيعات 339.84 - 51.84 = 288 ألف روبل ؛
- مقدار الدخل غير التشغيلي: 1.18 ألف روبل.
في الحالة الثانية:
- ستكون إيرادات المبيعات 339.84 - 51.84 = 288 ألف روبل ؛
- مقدار النفقات غير التشغيلية: 1.18 ألف روبل.
فروق صرف العملات الأجنبية في معاملات العملات الأجنبية
تشمل المصاريف غير التشغيلية نتيجة مالية سلبية من بيع أموال من بلدان أخرى. تتم هذه المعاملات بأسعار السوق. يستخدم اليوم كتاريخ التسوية:
- شطب العملة للبيع نيابة عن البنك بسعر صرف بنك روسيا ؛
- قيد عائدات الحساب.
يتم نقل ملكية العملة في يوم بيعها لأغراض NU و BU.الدخل من العمليات هو مقدار الأموال من بيع العملة المحسوبة بسعر السوق. المصروفات هي مقدار الروبل المكافئ للعملة التي يتم طرحها للبيع وفقًا لسعر الصرف الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي. تشمل المصاريف غير التشغيلية الأخرى عمولة البنك للتشغيل.
مثال
في 1 تموز (يوليو) ، تلقى حساب العبور للمؤسسة عائدات تصدير بقيمة 4 آلاف دولار أمريكي. أصدرت المنظمة تعليمات للبنك ببيع 10٪ من هذا المبلغ. عمولة العملية 400 روبل.
سعر الدولار الرسمي:
- في تاريخ استلام الإيرادات - 30 روبل / دولار أمريكي ؛
- في تاريخ نقل 10 ٪ - 31 روبل / دولار أمريكي ؛
- في نهاية الشهر - 33 روبل / دولار أمريكي
| تاريخ | عملية | المبلغ الف دولار | مسار | الفرق | إعادة فرز الأصوات ، ألف روبل | ||
| DT | CT | ||||||
| 01.07 | الإيرادات المستلمة إلى الحساب بعملة أجنبية | 522 | 62 | 4 | 30 | رسمي
الدورة |
120 |
| 05.07 | جزء من الإيرادات للبيع | 57 | 522 | 0,4 | 31 | 12,4 | |
| الأموال المعتمدة من بيع العملة | 51 | 911 | 32,50 | سعر الصرف | 13 | ||
| العملة المشحونة | 912 | 57 | 31 | رسمي
الدورة |
12,4 | ||
| عقدت اللجنة | 76 | 51 | X | 0,4 | |||
| التكاليف المعترف بها | 912 | 76 | 0,4 | ||||
| جزء مدرج من العائدات إلى الحساب الجاري | 521 | 522 | 3,6 | 31 | رسمي
الدورة |
111,6 | |
| يعكس الفرق المتشكل من تاريخ الاستلام إلى وقت البيع | 522 | 911 | 4 | (31-30) | 4 | ||
| 31.07 | الفرق من إعادة تقييم الأموال في الحساب | 521 | 911 | 3,6 | 31,5 | (31,5-31) | 1,8 |
| 31.07 | اختلافات ميزان الصرف المشطوبة | 919-1 | 99 | 5,58 | |||
| 31.07 | النتيجة المالية المحددة | 200 | |||||
لأغراض OU ، تشمل الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية ما يلي:
- مبلغ 5.58 ألف روبل. في شكل فرق إيجابي عن إعادة تقييم رصيد الأموال الذي تشكل بعد ارتفاع العملة في تاريخ التقرير ؛
- 600 فرك في شكل فرق إيجابي ينشأ بعد حدوث تغيير في سعر بيع العملة ؛
- مصروفات البنك العمولة من 400 روبل.
كيف تنعكس الإيرادات والمصروفات الأخرى غير التشغيلية في الميزانية العمومية؟ تتم محاسبة المعاملات على مثل هذه البنود على الحساب 91.
احتياطي الديون المعدومة
بادئ ذي بدء ، ينبغي توضيح المصطلح نفسه. الدين المشكوك فيه هو أي دين ينشأ بعد بيع السلع والخدمات ، بشرط ألا يتم سدادها في الوقت المناسب ، ولا يكون مضمونًا بموجب تعهد أو ضمان أو ضمان.
يتم تضمين نفقات دافعي الضرائب في النفقات غير التشغيلية في اليوم الأخير من الشهر وتؤخذ في الاعتبار عند حساب NPP. الاستثناء هو مقدار متأخرات الفائدة. إذا قرر دافع الضرائب إنشاء احتياطي ، فسيتم تنفيذ جميع عمليات الشطب على حساب هذا الصندوق.
يتم تحديد مبلغ الاحتياطي في نهاية كل شهر وفقًا لجرد الذمم المدينة ويتم حسابه باستخدام إحدى الطرق التالية:
- بالنسبة للديون التي تتجاوز مدتها 90 يومًا ، يتم إنشاء احتياطي بنسبة 100٪ ؛
- بالنسبة للمبالغ التي تتراوح مدتها من 45 إلى 90 يومًا ، يتم تكوين احتياطي بنسبة 50٪ ؛
- لجميع الديون الأخرى لم يتم تشكيل الاحتياطي.
مصاريف تصفية نظام التشغيل
تشمل المصاريف غير التشغيلية المصاريف التي لا تتعلق مباشرة بالإنتاج. على وجه الخصوص ، تكاليف تصفية الأصول الثابتة ، وضريبة الدخل ، بما في ذلك انخفاض قيمة المستحقة لهذه المرافق. لأغراض NU ، يتم إدراج الإيرادات في شكل تكلفة المواد والممتلكات الأخرى التي تم الحصول عليها أثناء تفكيك الأصول الثابتة في الدخل.
المبدأ الأساسي للتسويات المنصوص عليها في قانون الضرائب هو أن النفقات يتم الاعتراف بها على هذا النحو في وقت حدوثها ، وتحسب وفقا لشروط المعاملة. فيما يتعلق بالموجودات الثابتة ، فإن هذا يعني أن مبالغ الاستهلاك المتراكم المتدني والقيمة المتبقية للكائنات يتم إنفاقها في الشهر الذي حدث فيه البيع بالفعل.
الحفاظ على الإنتاج
يتم وضع إجراء تعليق أنشطة الأصول الثابتة المدرجة في الميزانية العمومية بترتيب منفصل من الرأس. عادة ، يتم حفظ الكائنات ذات دورة الإنتاج المكتملة. قبل نقل المعدات ، يتم إجراء تقدير لصيانتها. إذا استأجرت المنظمة الأرض التي توجد عليها الكائنات المحفوظة ، فإن الإيجار المدفوع لا يفي بمتطلبات الفن. 252 قانون الضرائب. لا يمكن أن تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار لأغراض حساب NPP.
رسوم المحكمة
يتم تضمين رسوم الدولة وغيرها من الرسوم المرتبطة بالنظر في القضايا في المحكمة في النفقات غير التشغيلية. وتشمل هذه التكاليف ، على وجه الخصوص ، المبالغ التي يجب دفعها للخبراء والمترجمين والشهود والمنظمات المشاركة في فحص الأدلة والمحامين والمحامين وغيرهم من الأشخاص المشاركين في النظر في القضية.
عند التعبير عن هذه المبالغ في NU ، ينبغي تحديد طبيعة الإجراءات بشكل صحيح. تقلل تكاليف المحكمة دائمًا من مصادر الطاقة النووية ، بغض النظر عن الطرف الذي يفوز في القضية ، شريطة أن تكون الإجراءات متعلقة بمسائل الإنتاج. في حالة تعليق القضية ، يجب رد رسوم الدولة المدفوعة.
إلغاء أوامر الإنتاج
يتم استلام المصاريف المتعلقة بإلغاء أوامر إنتاج المنتجات النهائية وفقًا للأفعال التي وافق عليها الرئيس ، في حدود التكاليف المباشرة. في هذه الحالة ، ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار تفاصيل الإنتاج وتنظيم العملية.
تأكد من تقديم مستندات تؤكد استلام الأمر نفسه (العقد) ، وتكاليف الإنتاج المتكبدة للتشغيل. يجب أن تتلقى المنظمة بالضرورة رفضًا رسميًا من الطرف المقابل. إذا كان هناك إنهاء للعقد ، فيجب إضفاء الطابع الرسمي على هذا في البروتوكول المناسب. من الضروري أيضًا الموافقة على وثيقة منفصلة تؤكد حقيقة إنهاء الأمر. يتم إدراج جميع هذه التكاليف في المصاريف غير التشغيلية للمنظمة.
عمليات الحاويات
إذا كانت تكلفة العبوة المرتجعة المقبولة من المورد مع IBE مشمولة في سعر المخزونات ، فإن التكلفة الإجمالية للشراء يتم تخفيضها من خلال تكلفة الحاوية. يتم تحديد الأخير حسب سعر الاستخدام أو البيع. يتم تحديد تخصيص العبوة للتغليف القابل للإرجاع في عقد توريد المخزونات.
