Une comptabilité correcte dans le domaine de la rémunération est attribuée au chef comptable de l'entreprise et aux exécuteurs responsables. Pour cela, une méthodologie légalement établie est appliquée. Le comptable qui effectue ce travail devrait étudier toutes les nuances du calcul des fonds pour la paie de vacances. Pour cela, un fonds de réserve spécial est en cours de constitution. Au fur et à mesure de son remboursement, les montants correspondants en sont déduits pendant toute la période de reporting. Comment est la formation d'une réserve pour paye de vacances, sera discuté plus tard.
Définition générale
De nombreux comptables sont confrontés à la procédure de création d'une réserve pour paye de vacances. Dans les textes réglementaires, ce fonds est également appelé une obligation d’évaluation. Ce processus est réglementé par PBU 8/2010.
Selon cette ordonnance, le fonds de réserve est comptabilisé en comptabilité dans les cas suivants:
- La société détermine les obligations qui ont été contractées au cours des périodes de reporting précédentes lors du processus d’exécution des activités commerciales. Dans ce cas, l'organisation ne peut éviter leur remboursement. Même si la société a des doutes sur ces obligations, mais que la probabilité de leur existence existe, les obligations estimées doivent être reconnues.
- Il est probable que le remboursement de cette dette entraînera une diminution des avantages économiques pour l’entreprise.
- Le montant du fonds de réserve peut être raisonnablement calculé.
Les trois conditions sont remplies en ce qui concerne la formation des obligations estimées pour le paiement des vacances futures. Par conséquent, ce type de réserve est créé par presque toutes les organisations. Cependant, il y a des exceptions. Ainsi, la comptabilisation de la provision pour indemnité de vacances n’est pas nécessaire pour les entreprises qui utilisent un système de comptabilité simplifié. Ces organisations comprennent:
- petites entreprises;
- organismes à but non lucratif;
- sociétés ayant reçu le statut de participants au projet, au cours desquelles le développement et la recherche sont effectués conformément au droit applicable.
Les entités énumérées ne peuvent pas tenir des registres de la réserve pour paye de vacances, car elles utilisent une forme simplifiée de génération d’états financiers. Pour d'autres organisations, la création d'un passif estimé est effectuée selon une certaine méthode. Dans le processus de calcul, non seulement le montant du salaire accumulé est appliqué, mais également les contributions aux fonds de pension et d’assurance. Il prend également en compte le montant des fonds restant à l'entreprise pour la période de vacances non utilisée des employés.
Fréquence de création
Compte tenu de la procédure de constitution d’une réserve pour les congés payés, il convient de noter que la législation ne fixe pas la fréquence de remplissage de ce fonds. La décision d'effectuer ce travail est prise par l'entreprise elle-même.
Une provision doit être constituée à la date de reporting. Par conséquent, la réserve pour le paiement des vacances en comptabilité est créée avec une certaine fréquence établie par la société de manière indépendante. Ce processus est régi par la documentation interne appropriée de la société. Les options suivantes permettent d’établir la fréquence de ce processus:
- une fois par mois (le dernier jour de la période);
- une fois par trimestre (3 derniers mois);
- une fois par an (31 décembre).
La documentation interne appropriée enregistre la politique comptable choisie par l'organisation pour se conformer aux exigences légales.
Méthodes de calcul du passif estimé
La constitution d’une réserve pour les dépenses futures au titre de la paye de vacances se fait de différentes manières. La procédure à suivre pour effectuer de telles opérations n’est pas établie en comptabilité.
Par conséquent, chaque entreprise est obligée de choisir une méthodologie pour satisfaire aux exigences de la loi. L'algorithme sélectionné est enregistré dans la politique comptable. La méthodologie décrite dans la documentation pertinente implique le plus souvent les actions suivantes:
- le calcul est fait de la rémunération moyenne du travailleur par quart de travail;
- la rémunération journalière moyenne d'un certain groupe d'employés de l'organisation est prise en compte;
- le calcul implique la somme des résultats de la dernière période de déclaration.
La constitution d’une réserve pour paye de vacances est enregistrée dans la documentation pertinente de l’organisation. Dans ce cas, il est déterminé quels employés appartiennent à une catégorie particulière. Ceci est important car, pour chaque groupe, les fonds sont accumulés de manière particulière. Les comptes suivants peuvent être impliqués:
- travailleurs de la production primaire - compte 20;
- frais généraux de production - compte 25;
- dépenses du groupe général d'entreprises - compte 26;
- dépenses engagées dans le cadre de la vente de biens ou de services - compte 44;
- financement des immobilisations - compte 08;
- d'autres choses.
Postings
Le comptable doit indiquer dans la documentation pertinente un certain nombre d’affichages sur la constitution d’une réserve pour paye de vacances. Pour cela, ils sont guidés par les instructions d'utilisation du plan comptable. Le compte 96 est utilisé pour refléter le montant cumulé du passif estimé. Il est spécialement créé pour constituer une réserve pour les dépenses futures.
Pour comptabiliser la réserve pour la paye de vacances conformément aux normes comptables, un compte approprié est utilisé conformément à la catégorie d’employé. Pour comprendre les caractéristiques d’une telle procédure, il convient de la considérer comme un exemple. À cette fin, les fonds seront transférés pour permettre aux employés de la production principale de prendre un congé. Dans ce cas, le compte 20 est activé Si vous devez exécuter cette procédure pour les travailleurs d'autres zones, les comptes 25, 26, 44, etc. sont appliqués.
La constitution de la réserve pour paye de vacances est reflétée dans l'entrée:
Dt 20 Ct 96.
Cela vous permet de refléter la création d'une réserve pour paiement dans la période de vacances future. À la date à laquelle les gains moyens des employés seront calculés, les retenues sur le fonds de réserve sont effectuées comme suit:
Dt 96 Ct 70.
Une telle écriture reflète l’effet lorsque le montant de la paye de vacances payée est débité du fonds créé précédemment.
Dt 96 Ct 69.
Grâce à cet affichage, vous pouvez radier des contributions aux fonds extrabudgétaires de la réserve.
La société peut avoir une situation où le fonds constitué était insuffisant pour payer une paye de vacances. Dans ce cas, la dette de l'organisation est reflétée à l'aide de l'enregistrement suivant:
Dt 20 Ct 70.
Il s’agit d’un montant insuffisant pour que l’entreprise puisse s'acquitter de son obligation de verser une indemnité de vacances et des contributions à des fonds d’assurance.
À la fin de l’année, les contributions aux fonds d’assurance sont comparées au montant du fonds de réserve accumulé et aux dépenses effectives de la période de référence pour le paiement de l’indemnité de vacances. Cette action s'appelle inventaire.
Je voie
La constitution d’une réserve pour les congés payés peut se faire de l’une des trois manières énumérées. Dans le premier cas, l’entreprise exécute cette procédure, compte tenu du salaire moyen des employés par quart de travail. Dans les conventions comptables, vous devez indiquer l’inscription appropriée dans laquelle la société exprime son désir de s’accumuler pour le fonds de la manière présentée.
La politique comptable détaille également l’algorithme de calcul des charges correspondantes. À la date de reporting, que l'entreprise choisit également de manière indépendante, le comptable devra procéder à des régularisations pour chaque groupe de salariés, en utilisant les données des comptes de règlement requis.
Tout d'abord, le nombre de jours de la période qui n'ont pas été utilisés par les employés de chaque catégorie pour les vacances est calculé. Vous devez également calculer le nombre de jours supplémentaires pour lesquels les droits des employés de l'organisation ont déjà été créés.
Ensuite, les revenus moyens de chaque employé de la catégorie correspondante sont déterminés.Le comptable doit appliquer la méthode habituelle pour déterminer le salaire moyen, qui est utilisé pour payer une paye de vacances et une compensation en présence de jours de vacances inutilisés.
Le montant de la paie de vacances devrait être déterminé en tenant compte des primes d’assurance. Leur montant est déterminé à ce stade du calcul. Pour cela, la formule est utilisée:
OS = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), où OS correspond aux cotisations de vacances et de pâtisserie, NDO correspond au nombre de jours de vacances non utilisés par les employés, SDZ correspond au salaire moyen par jour des employés, T correspond au taux de prime d'assurance de l'employé. .
Le calcul de la réserve pour la paie de vacances pour l’ensemble du groupe de travailleurs. Les données sont collectées pour toutes les catégories afin d'obtenir la valeur totale du passif estimé.
Exemple
La formation d’une réserve pour la paye de vacances par la méthode présentée se forme tout simplement. Pour comprendre comment appliquer cette technique dans la pratique, vous devez l'examiner par l'exemple. Ainsi, par exemple, dans un département de l'état, il y a 2 employés. L’employé A en date du 31 mars de l’année en cours a le droit de partir pour une durée de 6,99 jours. L'employé B a une date de 4,66 jours.
Ensuite, le comptable doit calculer les gains quotidiens moyens des employés A et B. Au 31 mars de l'année en cours, le premier employé reçoit 752 roubles par jour et le second, 674 roubles. La société dans laquelle travaillent les employés représentés effectue des retenues à 30%. À la date du règlement, ni le premier ni le deuxième employé n’avaient le droit d’être imposés à un taux réduit. En outre, le comptable doit faire une déduction pour assurance contre les accidents au taux de 0,2%.
Le taux général des indemnités d’assurance s’élève à 30,2% pour les salariés représentés. Vous pouvez maintenant calculer le passif estimé. Pour l'employé A, il ressemble à ceci:
6,99 * 752 * (1 + 30,2% / 100%) = 5272,35 roubles.
Le calcul pour l'employé B est le suivant:
4,66 * 675 * (1 + 30,2% / 100%) = 3154,99 roubles.
En conséquence, le fonds de réserve total pour le département des ventes à la date de règlement s'élevait à 8427,34 roubles.
Méthode II
La constitution d’une réserve pour la paye de vacances selon la deuxième méthode est faite un peu différemment. Simultanément, les gains moyens quotidiens de chaque groupe sont pris en compte. Cette méthode est plus simple que la technique précédente.
Pas besoin de calculer le revenu moyen des travailleurs par jour. La taille de la réserve pour chaque employé n'est également pas requise. Le calcul devra être effectué pour le groupe dans son ensemble. Après avoir indiqué dans la convention comptable que cette méthode de comptabilisation des passifs estimés sera appliquée, la société doit également prescrire l’algorithme correspondant aux régularisations correspondantes.
Le comptable effectue plusieurs actions séquentielles à la date de règlement. Premièrement, le nombre de jours de vacances que les employés (y compris les autres) n’ont pas utilisés pour l’ensemble du groupe est calculé. La rémunération moyenne par équipe est déterminée dans son ensemble pour l’ensemble du groupe. Une formule simple est utilisée pour cela:
SZG = SZG / D / KR, où SZG - rémunération moyenne par équipe pour l'ensemble du groupe, SZG - montant des salaires versés aux employés à la date estimée de la période en cours, D - nombre de jours de la période, KR - nombre d'employés faisant partie de ce groupe.
Ensuite, le montant de la réserve est déterminé et affecté au paiement ultérieur des vacances:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
Ensuite, les résultats obtenus pour tous les groupes d’employés s’additionnent. Cela vous permet de calculer le montant total des obligations.
Exemple
Ainsi, par exemple, il existe une entreprise dans laquelle deux départements travaillent. Le premier est administratif (2 employés) et le second est le département des ventes (3 employés). En mars, le premier département recevait un salaire de 75 000 roubles et le second - 70 000 roubles.
La société paie des primes d’assurance au taux de 30% et aucun employé n’a droit à un tarif réduit. Des frais d'assurance pour blessures sont également retenus. Le taux d'imposition total est de 30,2%. Dans le département administratif, les jours de vacances non utilisés sont à 9,32 et dans le département des ventes, 11,65.Ensuite, vous pouvez calculer les gains moyens pour le jour de chaque département. Pour l'administration, ce calcul ressemble à ceci:
75000/31/2 = 1209,68 roubles.
Le calcul pour le département des ventes ressemble à ceci:
70.000 / 31/3 = 752,69 roubles.
Ensuite, vous pouvez calculer le montant du fonds de réserve pour le département administratif:
(1209,68 + 1209,68 * 30,2%) * 9,32 = 14697,09 roubles.
Le service des ventes constitue le fonds de réserve suivant:
(752,69 + 752,69 * 30,2%) * 11,65 = 11 417 roubles.
Le montant total du fonds d'affectation spéciale pour l'entreprise s'élevait à 36 096,09 roubles.
Méthode III
La troisième façon de calculer la réserve pour le paiement de vacances à venir consiste à appliquer les données de l'année dernière. Dans ce cas, le comptable applique le taux de déduction, qui est déterminé au 31 décembre de la période précédente. Il est calculé par la formule:
Н = СОО / РО, où Н est l'indicateur normatif des retenues, СОО - la somme des coûts de paiement des fonds pour les vacances et les compensations, la RO est la somme des coûts de la main-d'œuvre sans contribution aux fonds d'assurance pour la période de référence précédente.
La norme sera inchangée pendant toute la période en cours. À la date de clôture, le comptable calcule deux indicateurs. Contributions pour chaque groupe d’employés au fonds de réserve:
СО = (СЗт.п. + СС) * Н, où СО - le montant des déductions pour l’ensemble du groupe de la période en cours, СЗт.п - le montant du salaire pour un groupe d'employés de la période en cours, SS - le montant des primes d'assurance pour un groupe d'employés.
Additionnez ensuite les résultats pour tous les groupes. Ce sera le montant du fonds de réserve.
Comptabilité fiscale
La provision pour congés payés dans la comptabilité fiscale est également comptabilisée par l’entreprise selon la méthode qu’elle a définie. Cela devrait être reflété dans la documentation pertinente. Le contribuable détermine le montant maximum des déductions et le pourcentage des virements mensuels, qui constitue le passif estimé.
Pour cela, une estimation spéciale est établie, qui reflète le montant du versement mensuel au fonds de réserve. Dans ce cas, le montant estimé des contributions au fonds d'assurance est pris en compte. Le transfert de fonds s'effectue sous la forme du ratio de cet indicateur sur le montant estimé des coûts liés à la rémunération des employés. La société enregistre dans le référentiel comptable les données relatives à la méthode de création du passif estimé, au nombre maximal de déductions, au pourcentage de déductions pour chaque mois. Ce dernier est calculé comme suit:
PO = PROO / PROT, où PROO est le montant estimé des dépenses pour la paie de vacances au cours de la période de facturation, PROT est le montant estimé des déductions pour la rémunération de la main-d'œuvre (y compris les frais d'assurance).
Dans le registre de la comptabilité fiscale, le comptable doit afficher le montant du revenu mensuel versé au fonds spécifié. Indique également la réserve utilisée lors du paiement des vacances, son solde à la date des calculs.
À la fin de la période de référence, l'employé responsable dresse l'inventaire de la réserve pour paye de vacances. Le 31 décembre, la réserve est ajustée dans la comptabilité fiscale de l'organisation.
