La provisión para el pago de vacaciones, que se discutirá en este artículo, es una responsabilidad estimada, cuya formación está prevista en PBU 8/2010. Este documento regulatorio es fundamental para el estudio de temas de interés. El propósito de la reflexión en la contabilidad y la presentación de informes de los pasivos estimados, así como las reservas para vacaciones, es hacer que la presentación de informes sea confiable y realista. Debe reflejar no solo las obligaciones a corto plazo que la organización prácticamente asumió, sino también aquellas cuya implementación vendrá en el futuro.
La mayoría de los empleados, en una determinada fecha de informe, tienen días de vacaciones no utilizados, que, de conformidad con la normativa laboral, el empleador debe proporcionar y pagar (o pagar una indemnización en caso de despido).
En cualquier fecha de informe, la organización evalúa las obligaciones para con los empleados (para pagar los días de vacaciones no utilizados acumulados) y para el presupuesto (para las primas de seguros).
En este artículo, aprendemos cómo generar la cantidad requerida para las tareas de estudiar la reserva de vacaciones en contabilidad.
Concepto de responsabilidad del valor
Los cálculos se llevan a cabo sobre la base de RAS 8/2010 "Pasivos estimados". De acuerdo con las disposiciones de este documento, las organizaciones deben formar ciertas cantidades establecidas y calculadas de reservas para vacaciones en contabilidad.
En otras palabras, los estados financieros deben contener no solo información sobre las obligaciones documentales de la empresa con los contratistas y terceros, sino también información sobre los costos previstos que son inevitables.
Estos incluyen:
- Futuro personal de vacaciones.
- Devengos fiscales planificados.
- Costos por proveedor.
Con el suministro de esta información, el saldo se vuelve confiable, ya que refleja una imagen más cercana a la realidad de la situación financiera de la empresa.
Echemos un vistazo más de cerca al concepto de subsidio de vacaciones.
De acuerdo con las regulaciones laborales, cada empleado tiene derecho a 28 días calendario de vacaciones, y en varios casos legislativos esta cifra puede ser mayor.
En cada fecha de informe, la compañía ha acumulado días de vacaciones que aún no han sido utilizados por los empleados. En consecuencia, en una determinada fecha de presentación de informes, se evalúan las responsabilidades de la empresa con los empleados para pagar estos días y con los fondos para pagar las primas del seguro.
De conformidad con el párrafo 3 de PBU 8/2010, todas las empresas deben reflejar estas acumulaciones, excepto las pequeñas empresas que pueden utilizar el método de contabilidad liviano en contabilidad.
La lista de criterios de clasificación de tales organizaciones se especifica en la Ley "de contabilidad" del 6 de diciembre de 2011 No. 402-ФЗ.
Si la empresa no cumple con la definición de una pequeña empresa, la acumulación de reservas de valoración se convierte en obligatoria. Las autoridades pueden interpretar la falta de esta información en las cuentas como un incumplimiento de las normas de contabilidad de ingresos y gastos.
Si la empresa asigna fondos para pagar la reserva por vacaciones, esto también debe registrarse en la política contable. El orden de su cálculo también se refleja allí.
¿Por qué crear una reserva?
Arriba, descubrimos que en cada empresa se deben formar costos para pagar la reserva por vacaciones. La excepción son las pequeñas formas de organizaciones. Es posible que no determinen los costos futuros de vacaciones. En la contabilidad fiscal, el aprovisionamiento es un derecho de la empresa, pero no una obligación.
Si la organización determina la reserva para la contabilidad y la contabilidad fiscal, en cualquier caso, surgirán diferencias en la PBU 18/02.
La conclusión es que las reglas de cálculo son diferentes. En contabilidad, se necesita una reserva para tener en cuenta la obligación de la compañía de pagar una tarifa de vacaciones por los días restantes que el empleado ya ha ganado. Esto es igual a la cantidad estimada de pago de vacaciones que los empleados deberían recibir. Y el propósito de la reserva de impuestos es ayudar a la organización a moderar las amortizaciones en los costos de vacaciones para los empleados. Para calcular el monto mensual de las deducciones, los costos laborales reales deben multiplicarse por un cierto porcentaje.
Si la empresa no crea una reserva obligatoria para la licencia en contabilidad, los funcionarios responsables de esto enfrentarán multas, que se interpretan como incumplimiento grave de las normas de contabilidad de ingresos y gastos. En 2016, el monto de estas sanciones aumentó varias veces.
Concepto contable
La asignación para el pago de vacaciones se reconoce como una provisión. Se forma sobre la base de las normas establecidas en el artículo 324.1 del Código Fiscal de Rusia.
La asignación para el pago de vacaciones se calcula en función de los ingresos promedio de los empleados. En este caso, los pagos del seguro también deben tenerse en cuenta. Se proponen los siguientes términos para formar una reserva de vacaciones:
- El último día del mes.
- El último día del trimestre.
- El último día del año.
Reflexión contable
Las operaciones con la reserva para el pago de vacaciones se llevan a cabo de acuerdo con las disposiciones de PBU 8/2010 "Pasivos estimados, pasivos contingentes y activos condicionales".
De acuerdo con el párrafo 4 de PBU 8/2010, una obligación de evaluación es una para una organización con un monto indefinido y un período de cumplimiento que puede surgir en función de los actos regulatorios y legislativos.
En virtud del art. 114. 122 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, la organización empleadora debe proporcionar al personal vacaciones anuales mientras mantiene su lugar de trabajo (posición) y sus ingresos medios. Los pagos por la provisión de vacaciones anuales pagadas son uno de los casos en que el empleador proporciona garantías que se llevan a cabo a su cargo.
Dado que estos costos son obligación del empleador, que fueron establecidos por las regulaciones laborales, la provisión para el pago de vacaciones se reconoce como un pasivo estimado. Se reconoce en los estados financieros de la organización en una cantidad que refleja una estimación monetaria más confiable de los costos necesarios para su cálculo.
De acuerdo con el párrafo 8 de PBU 8/2010, la contabilización de las reservas para vacaciones se refleja en la cuenta 96 “Reservas para gastos futuros”. Si el pasivo estimado se reconoce según su naturaleza, el monto se carga a los costos de las actividades ordinarias de la empresa. Hay otra opción para su inclusión en el precio de un activo.
El costo estimado más confiable es la cantidad necesaria para pagar la obligación en la fecha del informe o para transferirla a otra persona.
El procedimiento de reconocimiento establecido y el método para determinar el valor (de acuerdo con RAS 8/201) no están establecidos. Sobre la base de los párrafos 4 y 7 de la “Política contable de una organización” PBU 1/2008, la compañía, sin la ayuda de otros, desarrolla y establece en su propia política contable un método para calcular la reserva estimada para vacaciones y el procedimiento para su reconocimiento (una vez, cada trimestre, cada mes).
El cálculo del valor de la responsabilidad estimada para las vacaciones debe estar sujeto al cálculo de las primas de seguro.
La organización está obligada a proporcionar evidencia documental de la validez de la evaluación de este indicador.
El cálculo de la reserva de vacaciones y el reflejo de la provisión sobre la provisión de este período para los empleados en los informes contables deben hacerse en cada fecha de reporte. De acuerdo con los requisitos actuales de la legislación, el balance se prepara una vez al año el 31 de diciembre.
Sin embargo, creará reservas para vacaciones de manera más precisa y correcta (principalmente para la contabilidad gerencial) mensualmente, ya que este tipo de costo depende de la cantidad de empleados y el tiempo de vacaciones. Estos valores pueden cambiar con frecuencia.
Un cálculo mensual de la reserva de vacaciones lleva mucho tiempo. La organización necesita calcular independientemente la frecuencia deseada de dicho trabajo.
En contabilidad, se crea un registro de la cuenta 96 para reflejar información sobre las reservas para el pago de vacaciones. Acumula todos los costos previstos de la empresa. Para cada tipo se abre una subcuenta especial.
Publicaciones
Considere las entradas de reserva de vacaciones habituales para la acumulación y cancelación de reservas de acuerdo con la cuenta en la cuenta 96 en la tabla a continuación.
| Dt | Cuenta | Ct | Descripción |
| 08 | Activos no corrientes | 96.01 | Asignación de vacaciones acumuladas en la unidad |
| 20 | Producción principal | 96.01 | -"- |
| 23 | Producción auxiliar | 96.01 | -"- |
| 26 | Gastos generales | 96.01 | -"- |
| 44 | Gastos de venta | 96.01 | -"- |
| 69 | Liquidaciones con fondos extrapresupuestarios | 96.01 | Evaluación de las primas del seguro del fondo. |
| 96.01 | Reserve para pagar vacaciones | 70 Costos laborales | Acumulación de vacaciones pagadas de la reserva |
| 96.01 | -"- | 69 | Primas de seguro de vacaciones acumuladas |
La reserva se acumula constantemente en las mismas cuentas que el salario de los empleados. Los pagos del seguro se cobran de acuerdo con el mismo principio, pero en correspondencia, teniendo en cuenta la reserva, y no con cuentas de liquidación con fondos extrapresupuestarios.
El saldo en la cuenta 96 del subsidio de vacaciones en el informe debe reflejarse en el pasivo del balance. Para esto hay la línea 1540 “Pasivos estimados”.
Si las reservas para las próximas vacaciones en la organización se crean solo en contabilidad, entonces la base para calcular el impuesto sobre la renta no disminuye, pero aparecen diferencias fiscales temporales. Si la política contable de la contabilidad fiscal informa que estos costos se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta, es posible hacerlo de la manera especificada en el art. 324.1 del Código Tributario.
Crear una reserva para fines fiscales es un momento voluntario, dependiendo de la decisión de la entidad comercial.
Método de cálculo
Dado que la fórmula que se usa para calcular el monto de la reserva no está definida, cualquier compañía la forma de forma independiente.
En este caso, el método desarrollado debe establecerse en la política contable.
La reserva debe determinarse sobre la base de los hechos del negocio de la organización, y el cálculo debe justificarse sobre la base de la experiencia de la empresa (y posiblemente de algunas opiniones de expertos).
En otras palabras, los cálculos deben estar respaldados por documentos, ser razonables, lógicamente justificados y racionales.
Para demostrar durante la verificación el monto de las reservas acumuladas para el pago de vacaciones, la organización debe tener los siguientes documentos:
- El método para calcular la reserva establecida en la política contable, que proporcionará a la empresa una estimación confiable del valor de esta obligación.
- Es necesario desarrollar un documento primario que refleje la reserva calculada. Para hacer esto, debe adjuntar los documentos iniciales, la información para los cálculos (una hoja de horas de trabajo, salarios, etc.).
Existen varios métodos para calcular la asignación para el pago de vacaciones. Considere uno de ellos, que es bastante preciso, ya que se basa en el cálculo del número real de días de vacaciones no utilizados y el ingreso diario promedio de los empleados:
- Todos los empleados de la empresa deben dividirse en departamentos (departamentos) para determinar las cuentas que les son aplicables (20-26, 44, etc.).
- Debe tener datos sobre la cantidad de días de vacaciones que necesita cada empleado. Determinar la reserva de vacaciones en 1s no es difícil.
- Calculamos el ingreso diario promedio (DE) de los empleados para cada grupo. Para hacer esto, divida el salario completo de los empleados durante el último período seleccionado (mes, trimestre) por el número de días calendario en este período de tiempo, y luego por el número de personas en cada grupo identificado.
La fórmula es la siguiente:
SD = ЗП / ДН / K,
donde: ZP - salario para el período (rublos).
NAM - días calendario del período.
K es el número de empleados en el grupo (o la empresa en su conjunto).
El calendario y los días hábiles no deben confundirse. Es muy importante mantenerlo bajo control, ya que la duración del período en que una persona debe estar de vacaciones se tiene en cuenta constantemente en los días calendario.Por lo tanto, los ingresos para calcular la duración de las vacaciones también deben tenerse en cuenta en los días calendario.
Cálculo del importe de la reserva en sí (teniendo en cuenta los pagos del seguro de esta reserva)
El monto total de la reserva se calculará utilizando la siguiente fórmula:
P = (SDZ × K × BOTTOM) + (SDZ × K × BOTTOM) × SST,
donde: P - reserva (rublos).
ABAJO: días de vacaciones que no se utilizan.
Сst - tasa de prima de seguro (%).
Una forma más precisa de calcular la reserva serán los cálculos que se realizan personalmente para cada empleado.
En este caso, el valor final consistirá en la cantidad de obligaciones para cada empleado. Si el número de empleados en la empresa es grande, este proceso llevará bastante tiempo.
Reservas de vacaciones y ejemplo de cálculo
Para comprender mejor el material anterior, considere el cálculo en la organización ficticia "Inicio". Supongamos que refleja en la política contable que la reserva para vacaciones se paga cada trimestre. Para determinar los salarios y las primas de seguro, se utiliza la cuenta 44, "Costos de circulación". La empresa emplea a 20 personas. No tiene ninguna razón para introducir tasas de seguro más bajas o más altas (la tasa de prima total es del 30.2%). Al 31 de marzo de 2017, los datos del trimestre son los siguientes:
- El número de días de vacaciones no utilizadas es 134.
- Para el primer trimestre, el monto del salario acumulado ascendió a 678,000 rublos.
- 91 días en un cuarto.
Método de cálculo:
1. Calcule la reserva el 31/03/2017:
SDZ = 678 000/91/20 = 372.53 rublos.
El tamaño de la reserva es 372.53 × 134 × 20 + 372.53 × 134 × 20 × 30.2% = 998 380.40 + 301 510.88 = 1,299,891.28 rublos.
Para la disposición para publicar vacaciones:
Dt 44 "Costos de circulación" Kt 96.01 - 998 380,40 rublos.
Dt 69 "Fondos extrapresupuestarios" Kt 96.01 - 301 510.88 rublos.
2. Agregue datos adicionales a nuestro ejemplo para descubrir cómo se ajusta la asignación de vacaciones:
- Al 31 de marzo de 2017, se proporcionaron reservas y pagos de seguros por un monto de 1,299,891.28 rublos.
- En el segundo trimestre, la suma de vacaciones acumuladas y primas de seguro de ellos ascendió a 140.900 rublos.
- El número de días de vacaciones no utilizados al final del segundo trimestre es de 120 días.
- El salario del segundo trimestre y el número de empleados se mantuvo igual que en el período anterior.
Como resultado, al 30 de junio de 2017, el monto de las vacaciones no utilizadas de la reserva es de 1299,891.28 - 140,900 = 1,158,991,28 rublos.
El mismo indicador al 30 de junio de 2017:
SDZ = 678 000/91/20 = 372.53 rublos.
El tamaño de la reserva es 372.53 × 120 × 20 + 372.53 × 120 × 20 × 30.2% = 894 072 +270 009.74 = 1,164,081.74 rublos.
El monto de las contribuciones a la reserva al final del segundo trimestre:
1,164,081.74 (reserva estimada) -1,158,991.28 (saldo de reserva, saldo de cuenta 96) = 5,090.46 rublos.
Si el monto de la reserva en la cuenta 96 ha excedido el monto estimado al final del trimestre, los costos deben reducirse. En nuestro caso, debe pagar una tarifa adicional.
Publicaciones:
Dt 44, 69 mil Kt 96.01 - 5,090.46 rublos.
Contabilidad fiscal
La cuestión de cómo calcular la reserva de vacaciones en la contabilidad fiscal, consideramos más.
Comencemos con la disposición sobre el pago de vacaciones en la declaración de impuestos. Solo puede ser creado por empresas sobre una base devengada.
En consecuencia, las organizaciones en el STS o NVD no tienen esta capacidad.
Para encontrar una reserva, primero debe calcular dos estimaciones para el próximo año.
En primer lugar, esta es la suma del pago de vacaciones. En segundo lugar, los salarios. Ambos valores incluyen pagos de seguros.
Calculamos el porcentaje de deducciones a la reserva de acuerdo con la fórmula:
PO = O / ZP,
donde: PO - porcentaje de deducciones a la reserva.
Acerca de: el monto aproximado del pago de vacaciones para el próximo año y los pagos del seguro.
RFP: costos salariales planificados para el próximo año, incluidos los pagos del seguro.
La compañía creará deducciones a la reserva y las incluirá en los costos de impuestos cada mes, a partir de enero.
Inventario
Al final del año (generalmente el 31 de diciembre), es fundamental hacer un inventario de la reserva y comparar los costos acumulados durante el año y los costos reales de vacaciones. La diferencia puede incluirse en la remuneración.
¿Y si la empresa no utilizara la reserva? Todo dependerá de si planea cobrarlo el año próximo o no.
Si la empresa no cobra una reserva, incluirá un excedente en los ingresos.
Si la organización decidió crear una reserva para el próximo año, entonces el orden de acumulación varía. Una empresa no puede incluir una cierta parte de los costos en los ingresos.Para ello, necesita encontrar empleados que no hayan utilizado completamente sus días de vacaciones programados para este año. Luego calcule la cantidad de beneficios para sus vacaciones, teniendo en cuenta los pagos que son útiles para el pago en este momento.
El resultado del cálculo será el saldo de la reserva, que puede trasladarse al próximo año.
Conclusión
La acumulación de reservas para el pago de vacaciones en contabilidad es un proceso que requiere mucha mano de obra. Sin embargo, es necesario tanto para los gerentes (para tomar las decisiones financieras correctas) como para los contadores (para cumplir con las condiciones de la ley).
Cabe señalar que la creación de reservas para vacaciones es una obligación para las grandes empresas y un acto voluntario para las pequeñas organizaciones. Sin embargo, muchas organizaciones grandes ignoran este requisito y no crean reservas, lo que finalmente conduce a errores e imprecisiones en los informes. Los factores que determinan la creación de la reserva incluyen: la frecuencia de cálculo de la cantidad de la reserva, el número de días de vacaciones no utilizadas por los empleados, el salario promedio.
La principal diferencia entre la contabilidad y la contabilidad fiscal de las reservas para vacaciones es que, en la contabilidad, la presencia de costos es un elemento obligatorio. Si ignora este indicador, la empresa será sancionada. En impuestos, la elección es el liderazgo de la propia empresa.
La norma principal que rige la contabilidad de las reservas es PBU 8/2010. Sin embargo, no existe un algoritmo claro para calcular el indicador. Las empresas forman dicho algoritmo por su cuenta y lo fijan en los materiales de las políticas contables.