Procedimiento de devolución del IVA para exportación

Las devoluciones del IVA a la exportación se consideran en el art. 171 del Código Tributario. ¿Cómo compensar el IVA y qué documentos se necesitan para esto, qué hacer en situaciones prácticas específicas? Estos problemas se abordan en este artículo.

Concepto de IVA de exportación

El IVA es un impuesto definido para productos vendidos en el extranjero. Al comprar un producto en la Federación de Rusia, ya ha pagado impuestos. A continuación, lo implementa para la exportación. Y con la exportación del 0% de IVA, esto bien podría ser. En este caso, surge una situación en la que se paga el IVA, pero no hay pago en el presupuesto. En otras palabras, al exportar productos, es posible pagar en exceso el IVA de las exportaciones en Rusia al presupuesto.

Formalmente, la oficina de impuestos tiene una cláusula en la que una empresa puede devolver los fondos a su propia cuenta. Esta situación se llama reembolso de impuestos con una tasa cero de IVA de exportación.

¿Por qué mantener registros de IVA de exportación separados?

Dicha contabilidad se proporciona para todas las empresas que operan tanto en el mercado nacional como en el extranjero. Esto se debe al hecho de que el procedimiento para determinar el impuesto sobre estas operaciones es diferente. La regla general es la siguiente. Existen cuatro condiciones para deducir el IVA:

• aceptación de bienes para contabilidad;
• pago de IVA;
• disponibilidad de una factura del proveedor;
• los bienes se utilizan para operaciones sujetas al IVA.

Si los bienes se utilizan para operaciones de exportación, se puede agregar una condición más a la lista: la necesidad de presentar una declaración de impuestos a una tasa del 0% deducible a las autoridades de IFTS con un paquete de documentos de respaldo.

¿Cuándo es posible un retorno?

Las regulaciones fiscales de Rusia proporcionan un beneficio importante: una tasa de IVA cero, que permite operaciones de exportación rentables.

Solo las operaciones de exportación, que se prueban directamente por el hecho de la exportación y la intersección real de los productos rusos, pueden estar libres de impuestos. Solo estos productos son elegibles para impuestos a la tasa de 0 tasa de IVA para la exportación. Se entiende que solo esta categoría de cantidades se devuelve a los contribuyentes.

El hecho de exportar desde la Federación de Rusia está certificado por el servicio de aduanas, que coloca una marca en una copia de la declaración.

El IVA cero es válido si se vende para los siguientes productos:

• productos exportados a la CEI (por ejemplo, las exportaciones a Kazajstán y el IVA en estas operaciones serán cero);
• trabajo y servicios específicamente relacionados con la organización de producción y ventas.

En otras palabras, las empresas pueden usar 0% de IVA en cualquier producto que exporten. Las excepciones a esta regla se describen anteriormente.

Las obras que se encuentran dentro de la norma descrita anteriormente contienen el proceso de servicio, transporte, carga, recarga de productos exportados al extranjero. Un requisito indispensable es la provisión de servicios y la provisión de trabajo debe ser realizada por trabajadores de la Federación Rusa.

¿Qué documentos se necesitan?

Para que el IVA sea del 0% durante las operaciones de exportación, se recopila un paquete de documentos. Al exportar, se calcula el IVA y los documentos se envían a la oficina de impuestos.

Cabe señalar que algunas empresas realizan operaciones utilizando los servicios de agentes, abogados o personas que cobran una tarifa por participar en la transacción.

La tabla muestra los paquetes de documentos necesarios para dos opciones:

En otras palabras, para poder utilizar el impuesto al valor agregado del 0%, debe proporcionar evidencia oficial de los siguientes hechos:

• un acuerdo para el suministro de productos o servicios en el extranjero;
• recibo de fondos;
• El hecho de exportar productos al exterior.

En cuanto a los documentos de transporte, para el transporte marítimo puede ser:

• Carta de porte del mar.
• Conocimiento de embarque u otro documento similar.
• Para el transporte aéreo, las facturas de flete se emiten con el nombre obligatorio del aeródromo de carga.
• Para los vehículos, deberá proporcionar un documento de transporte o envío apropiado.

La lista que se describe arriba es general. Existen muchas situaciones prácticas (diferentes tipos de productos, servicios, métodos de exportación, etc.). Los requisitos de la legislación fiscal para ellos también difieren. Tenga en cuenta que las listas de documentación se pueden encontrar en el art. 165 del Código Tributario de la Federación Rusa.

Procedimiento de compensación

El procedimiento de devolución del IVA incluye los siguientes tipos principales de trabajo:

1. El contribuyente presenta a la oficina de impuestos una declaración o solicitud de reembolso del IVA a la exportación. En una situación en la que la cantidad indicada en el documento excede el límite acordado, las autoridades fiscales solo reembolsan el exceso.
2. Una vez que el servicio de impuestos acepta la solicitud, realiza una auditoría por escrito de la empresa. Según el marco legislativo, una auditoría de escritorio debe llevarse a cabo dentro de los 3 meses posteriores a la presentación de la declaración de exportación del IVA. Como parte de la auditoría, se establece si cumplen los requisitos establecidos de esta información. Una vez completada la auditoría, las autoridades fiscales emitirán un documento oficial: el IVA se compensa totalmente, parcialmente o se le denegará el pago.
3. Un reembolso se produce transfiriendo la cantidad requerida a la cuenta de la organización indicada en los documentos. O los fondos se pueden transferir a la cuenta para pagos de impuestos y tarifas.

Los productos (servicios, obras) vendidos para su exportación a empresas extranjeras están sujetos al 0% de IVA, por lo tanto, están exentos de impuestos.

El factor para la devolución del IVA de exportación es la prueba de que los materiales (servicios) comprados se utilizaron en la producción de productos, o los bienes comprados se vendieron a empresas extranjeras.

Una organización puede compensar el monto del IVA pagado de dos maneras:

• recibo de IVA en la cuenta en ausencia de deuda con el presupuesto;
• registro del reembolso del importe del IVA pagado para futuros pagos al presupuesto.

La organización exportadora puede recibir un reembolso del IVA de exportación. Pero siempre que el proveedor de productos para ventas de exportación pagara su IVA al presupuesto. De lo contrario, la organización no tiene derecho a establecer el IVA de exportación.

Para compensar el monto del IVA pagado después de la venta de productos para exportación, aún necesita saber una cosa. Para la empresa, es necesario confirmar el IVA al momento de la exportación en el momento de la venta de acuerdo con los documentos pertinentes.

Si la decisión es positiva, el IVA se devuelve dentro de las 2 semanas posteriores a la fecha de la decisión.

Se debe enfatizar que el procedimiento para presentar deducciones fiscales para las ventas de exportación de productos es el siguiente:

• la deducción de la cantidad de IVA presentada se realiza al determinar la base de los impuestos (cláusula 3 del artículo 172 del Código Tributario de la Federación de Rusia);
• la deducción de la cantidad calculada para 181 días calendario, en ausencia de confirmación de 0 IVA para la exportación, se realiza el día correspondiente al momento del próximo cálculo del IVA a una tasa del 0%.

¿Cómo hacer cálculos usando fórmulas?

El método de cálculo consta de los pasos:

• El último día del trimestre, es necesario calcular la participación de los ingresos de los bienes sujetos al IVA:

D_región = B_región / V * 100%,

donde d_región - una participación en el importe de los ingresos por bienes sujetos a IVA (sin IVA) por trimestre,%;

En_región - el importe de los ingresos por bienes sujetos a IVA (sin IVA) por trimestre, t.

B - ingresos totales por trimestre, es decir

• Determinación de la cantidad de IVA requerida para aplicar a la deducción:

IVA_n = IVA_total * D_región,

donde esta el IVA_n - el valor del IVA de entrada, que se deduce por trimestre, t.

IVA_total - importe total del IVA de entrada, t.

• Cálculo del IVA a una tasa del 0%:

IVA_nep = IVA_total - VATp

donde esta el IVA_nep - el importe del IVA de entrada, que se acepta para la deducción para el trimestre, es decir

El momento

Después de enviar a la oficina de impuestos todos los documentos necesarios para el reembolso del IVA, además de realizar una auditoría de escritorio, dentro de los 90 días debe devolver el IVA de los productos exportados o negarse a implementar este procedimiento.

Para agilizar el reembolso del impuesto a la exportación, el contribuyente puede proporcionar inmediatamente deducciones relacionadas con el trabajo tras la confirmación de la tasa de IVA 0 para la exportación.

Luego, los inspectores de impuestos dentro de una inspección podrán verificar si este certificado está bien razonado y los cálculos de impuestos son legítimos.

Condiciones y esquema

El esquema para obtener compensación por las operaciones de exportación es bastante ordinario. Según el marco legal, al exportar productos, no cobran ni pagan IVA. Y el exportador puede recibir un reembolso por el monto pagado como resultado de la compra de productos, materias primas o componentes.

Cómo confirmar el IVA de exportación si los productos fueron exportados desde Rusia por un comprador extranjero

En este caso, uno debe guiarse por la misma lista de documentos establecida por el art. 165 del Código Tributario de la Federación Rusa. Si los productos son suministrados por los propios clientes, el exportador ruso debe solicitar copias de los documentos necesarios a su socio extranjero. Y solo entonces realizar la función de comprobante de exportación y devolución del IVA en general.

Falta de sellos aduaneros y confirmación de exportación

Como señalamos anteriormente, la presencia de sellos aduaneros en los documentos adjuntos es un requisito previo para demostrar el IVA cero en la exportación.

Pero la situación con la exportación de productos a terceros países a través del territorio de los Estados miembros de la EAEU, con el que se ha cancelado el despacho de aduana, es una excepción. En este caso, los documentos llegan a la Inspección del Servicio de Impuestos Federales con una nota de las autoridades aduaneras: "Se permite la exportación". Y sin la marca "Productos exportados".

Fecha límite para probar una tasa cero

Es necesario confirmar la tasa de exportación cero a más tardar 180 días calendario a partir de la fecha de aplicación del sello aduanero en los documentos. Si no se cumple este plazo, la empresa no solo tendrá que pagar el IVA con tarifas uniformes, sino que también presentará una declaración de "explicación". Y también pagar multas por retraso en el pago de impuestos. Lo mismo se aplica a la situación si, por alguna razón, no hay sellos aduaneros en los documentos.

Con respecto a la deducción del IVA de entrada, incluso si se cumplen los plazos y el paquete de documentos cumple con los requisitos de la ley, esto no garantiza que se probará una tasa cero de IVA sobre las exportaciones. Y la autoridad fiscal decidirá sobre las devoluciones de IVA. Hasta la fecha, solo estamos hablando del hecho de la prueba de exportación. El objetivo final aún está lejos: las autoridades fiscales deben verificar la originalidad de los documentos, la exactitud de su finalización y el cumplimiento de la ley. Debe verificarse que el exportador no esté en deuda con el presupuesto.

Presentar una declaración y reembolsar el IVA

Para confirmar la tasa de IVA cero al exportar bienes, el exportador envía un reembolso de impuestos a la autoridad fiscal. Junto con esta declaración, se presentan todos los documentos que confirman la realidad de la aplicación de dicha tasa.

La declaración en este caso se redacta para el período en que se recopilan todos los documentos necesarios.

A partir del 1 de julio de 2016, la deducción del IVA para la exportación de productos no primarios no depende de la evidencia de una tasa cero y se refleja en la declaración en forma general después de la aceptación de estos productos para la contabilización y la recepción de una factura.

Los exportadores de productos (obras, servicios que están sujetos a una tasa del 0%) declaran una deducción en la declaración redactada para el trimestre en el que se recopilan los documentos para el comprobante de exportación (si los documentos que confirman la tasa cero se recopilan dentro de los 180 días a partir de la fecha de colocación de los productos bajo régimen aduanero de exportación).

Después de aprobar la declaración de muestra, que refleja el monto del impuesto a reembolsar, es necesario que la empresa espere los resultados de una auditoría de escritorio sobre el reembolso del IVA. Los inspectores tienen 3 meses en el acto, después de lo cual se toma una decisión sobre el reembolso o la denegación del IVA de exportación.

Si la empresa presenta una corrección o una declaración revisada, la verificación comenzará nuevamente. En el caso de una decisión positiva de verificar el monto recibido en la cuenta corriente.

Envío de mercancías por un proveedor ruso desde el extranjero

Imagine una situación en la que un fabricante ruso vende sus productos a un socio extranjero. Al mismo tiempo, el fabricante se encuentra en el territorio de un tercer país, desde donde se realiza el envío, sin pasar por el territorio de la Federación Rusa. ¿Es una exportación o no? ¿Qué pasa con el IVA al exportar bienes?

La ley dice lo siguiente. La aparición de un artículo sujeto a impuestos solo se puede acordar cuando se vende en Rusia. La Federación Rusa es reconocida como el lugar de venta solo si los productos estaban en su territorio durante el envío o el transporte. En este caso, la Federación de Rusia no es un lugar de venta y, como consecuencia de esto, no puede haber discusión sobre el IVA y su reembolso.

Términos de reembolso del impuesto al valor agregado de exportación

Las condiciones principales incluyen:

• Celebración de un contrato con un comprador extranjero, en el que se indica el procedimiento de pago: anticipo o pago real en el envío de productos.
• Registro del pasaporte de la transacción en el banco.
• Recibir un prepago a la cuenta corriente. Dentro de dos semanas, debe elaborar un estado de transacciones monetarias, que indique el propósito de obtener fondos.
• La formación del envío, la tasa de IVA para la exportación es del 0%.
• Presentación de un informe mensual al departamento de estadística del Departamento de Aduanas. El informe debe indicar el código TNVED para los productos vendidos.
• Elaboración de una solicitud de comprobante de IVA a una tasa del 0%.
• Completar una declaración de devolución de IVA.
• Los datos se ingresan en PIC-VAT. Se generan en forma electrónica y se envían al IFTS.
• Obteniendo de IFTS el requisito de presentar documentación para la auditoría de escritorio.

Ejemplo

Considere un ejemplo específico para dos opciones: ventas nacionales y exportación.

Opción 1: ventas nacionales. La empresa "..." LLC compró los productos en la cantidad de 100 toneladas. El IVA (18%) es de 18 toneladas Imagine que los productos se venden en Rusia por 120 toneladas. El IVA será de 18.305 toneladas (120 * 18/118).

El beneficio es: 120-100 = 20 t. Del monto de la ganancia debe pagar el IVA: 20-18 = 2 tr El beneficio neto en este caso es de 2 t

Opción 2: Implementación en el extranjero. Las condiciones son las mismas, pero los productos se venden para exportación. El IVA tiene una tasa del 0%. Beneficio neto de 20 toneladas Dado que la compañía ya ha pagado impuestos por un monto de 18 tr, el estado está obligado a devolver este monto a la cuenta de LLC "...". Resultados de la transacción: 20 + 18 = 38 tr

Conclusión

Para implementar una tasa impositiva del 0%, debe documentar los hechos:

• la presencia de relaciones bajo un contrato para la exportación de productos o servicios (obras);
• recibir fondos en la cuenta;
• exportación de productos fuera del territorio de la Federación de Rusia.

Debe cumplirse un requisito general de la legislación de retención del IVA: el pago de los proveedores rusos de productos que luego se exportan al extranjero.

En la práctica, los contribuyentes y las autoridades reguladoras ven estas condiciones de manera diferente. La prueba de exportación se crea sobre la base de un paquete de documentos.Si el paquete de documentos en la declaración de aduanas o en los documentos de envío no contiene todos los sellos obligatorios, el impuesto se negará a confirmar la cantidad cero de IVA.

El IVA se devuelve después de verificar la declaración de impuestos sobre la base de la apelación del contribuyente en ausencia de su deuda.