Una deducción del IVA no es un beneficio, sino un mecanismo debido a la naturaleza del impuesto en sí. Es indirecto: el vendedor lo transfiere al presupuesto y luego lo incluye en el precio de los productos vendidos por él. Al mismo tiempo, cada proveedor es un comprador, ya que adquiere los materiales, materias primas, equipos, bienes y servicios necesarios para sus actividades. Entonces, como cualquier comprador, paga a sus proveedores el precio de los bienes y servicios mencionados. También se llama la "entrada". Aquí está su cantidad y puede, bajo ciertas condiciones, ser deducible.
¿Qué significa aceptar el deducible de IVA?
Restar el impuesto de entrada significa reducir el monto de su obligación tributaria. En otras palabras, el monto de la deducción reclamada se resta del monto del IVA acumulado. La base para esto es la factura en la que se asigna el monto del impuesto. En las facturas entrantes, es decir, en las que la organización o el individuo recibe de sus proveedores, aparece el monto del impuesto de entrada. Al cumplir con todos los requisitos, se puede deducir. En las facturas salientes, es decir, aquellas que el sujeto expone a la venta, se asigna el impuesto acumulado. El monto del impuesto a pagar será la diferencia entre ellos:
- IVA a pagar = IVA acumulado - Deducible de IVA.
Por lo tanto, el impuesto deducible reduce la cantidad de impuestos a pagar al presupuesto en el período de informe. Si la deducción es mayor que las acumulaciones, surgirá el importe del IVA que se devolverá del presupuesto.
Antes de hablar sobre el procedimiento para contabilizar el IVA, aceptado para la deducción y contabilización en contabilidad, considere sus condiciones y otros matices.
¿Se requiere una deducción?
Tenga en cuenta que aplicar una deducción es un derecho del contribuyente, pero no una obligación. Si por alguna razón considera inapropiado reducir el impuesto a pagar, no puede reclamar una deducción. Por ejemplo, esto a menudo se practica para evitar un impuesto "negativo", es decir, la cantidad que se devolverá del presupuesto. El hecho es que este proceso va acompañado de una auditoría fiscal seria, y no todas las empresas o empresarios individuales lo harán voluntariamente.
Para evitar esto, el impuesto de entrada deducible puede no ser aceptado en el período actual. Esta operación se puede transferir a cualquier otro período dentro de los próximos tres años. Otra opción es declarar en el período actual solo una parte del deducible del impuesto de entrada y dejar el resto para los siguientes períodos. Este método también está permitido por la ley.
Cuando se permite deducir impuestos
La legislación establece ciertas condiciones bajo las cuales se puede compensar el IVA. Para empezar, esto solo está permitido a organizaciones y empresarios que son reconocidos como pagadores de este impuesto. Todas las demás entidades no deducen el impuesto de entrada, incluso cuando se ven obligados a pagarlo. Por ejemplo, al facturar con la línea separada especificada, el monto del impuesto.
Para las mismas entidades a las que se les permiten deducciones, se deben cumplir las siguientes condiciones:
- los bienes y servicios para los cuales el impuesto es deducible deben capitalizarse, es decir, tomarse en cuenta;
- se utilizan para realizar actividades que están incluidas en el IVA;
- hay una factura emitida por el proveedor al comprar estos bienes (servicios), y la cantidad de IVA se resalta en ella.
IVA deducido: contabilizaciones
Para reflejar el impuesto en la contabilidad, se aplica la cuenta 19. En cuanto al IVA aceptado para la deducción, la cuenta 68 participa en contabilizaciones, ya que esta es una relación con el presupuesto fiscal. Para entender que estamos hablando del impuesto en cuestión, generalmente para la cuenta 68, abra la subcuenta correspondiente.
Cómo la contabilidad refleja el impuesto a los insumos y su deducción, explicamos con el ejemplo. LLC "Manzanilla" aplica el sistema impositivo básico. Para llevar a cabo sus actividades comerciales en el período del informe, compró bienes a proveedores por un monto de 236,000 rublos, incluido el IVA de 36,000 rublos.
En primer lugar, el IVA ingresado se refleja en el débito de la cuenta 19:
- Dt 19 - Kt 60 (acuerdos con proveedores) - por 36,000 rublos.
Si se toma la decisión de compensar el impuesto de entrada, el monto se registra por su monto:
- Dt 68 - Kt 19 - por el monto del impuesto, que se decidió compensar.
El registro anterior es la publicación "IVA aceptado para la deducción".
Si, en el período de informe, Romashka LLC acumuló el IVA por un monto de menos de 36,000 rublos, entonces no es aconsejable reclamar una deducción; de lo contrario, se reembolsará un impuesto, es decir, se reembolsará del presupuesto, se puede dejar por otro trimestre o reclamar parcialmente por el monto del impuesto acumulado.
La cuenta anterior se utiliza para deducir el IVA por cualquier valor. Por ejemplo, si LLC Romashka fabricara y comprara materiales, la publicación "IVA aceptado para la deducción" sería similar.
Impuesto no deducible
Sin embargo, el impuesto a los insumos no siempre puede ser deducible. Anteriormente mencionamos las condiciones que deben cumplirse, pero a veces esto no sucede. Por ejemplo, junto con las actividades principales sujetas al IVA, una organización realiza operaciones que no están sujetas a impuestos. En este caso, no se acepta impuesto de deducción. Si, por ejemplo, estamos hablando de materiales, esta entrada contable se realizará:
- Dt 10 - Ct 19 - en el importe del IVA no deducible.
¿Qué significa ese cableado? El IVA no deducible está incluido en el costo de los materiales.
Como no solo se pueden adquirir materiales, sino también otros valores, la cuenta 19 en esta publicación puede corresponder con otras cuentas. Por ejemplo, si se compran bienes, el cableado tomará la forma: Dt 41 - Kt 19.
El impuesto no deducible sobre los activos que se utilizarán para garantizar el trabajo de la organización se puede cancelar mediante la publicación: Dt 29 - Kt 19.
Si la organización lleva a cabo un tipo de actividad adicional, el IVA no imponible, entonces el impuesto sobre los activos adquiridos para él se puede amortizar de la siguiente manera: Dt 23 - Kt 19.
Sucede que se asigna la cantidad de impuestos en los documentos, pero la factura se pierde o no se recibió. Luego, el impuesto puede cancelarse a otros gastos: Dt 91 - Kt 19.
Recuperación de impuestos previamente deducidos
Sucede que el IVA sobre los activos adquiridos es primero deducible, pero luego debe ser restaurado. Un ejemplo típico es obtener un prepago. Si el proveedor acepta la deducción del impuesto anticipado, después del envío debe restablecer esta cantidad. Se realiza una publicación sobre la restauración del IVA previamente aceptado para la deducción: Dt 60 - Ct 68.
El segundo ejemplo es una entidad con un pasivo fiscal especial en transición hacia un régimen fiscal simplificado. Debería restablecer el impuesto sobre saldos de bienes y activos fijos, si fue aceptado para la deducción. En tales circunstancias, es aconsejable hacer el siguiente registro: Dt 91 - Kt 68.
Por lo tanto, el impuesto recuperado se acumula en el crédito de la cuenta 68 y aumenta las obligaciones de la organización con el presupuesto.
Conclusiones
Entonces, cuando se acepta el IVA para la deducción de impuestos, la transacción tiene la forma:
- Dt 68 (subcuenta para IVA) - Kt 19.
Además, no importa de dónde provenga el impuesto deducible. Vale la pena considerar que el IVA no siempre se puede deducir; para esto, se deben cumplir ciertas condiciones. Si no se acepta un impuesto de deducción, generalmente aumenta el valor de los artículos adquiridos. También hay casos en los que se debe restablecer el IVA previamente deducido.