El auditor no tiene la capacidad física de verificar todas las transacciones comerciales de gran preocupación cuando el número de operaciones para el período de informe es significativo. En tales situaciones, si la compañía tiene un sistema suficiente de control interno, tiene el derecho de elegir una verificación de prueba en lugar del control total de todas las transacciones. Este enfoque de auditoría aceptable para los estándares en casi todas partes reemplaza una auditoría documental continua de las operaciones financieras y comerciales de un sujeto.
Práctica de auditoría actual
El monitoreo de todas las transacciones y registros comerciales ha sido una práctica común en años anteriores. En la auditoría moderna, esto se considera obsoleto y prácticamente no se aplica. No se requiere que el auditor verifique todas las transacciones, él a su nivel decide en qué medida se debe aplicar la verificación documental en una organización en particular.
El método de muestreo de auditoría se basa en los postulados de la teoría de la probabilidad. Se supone que cada muestra tiene características casi idénticas de los datos completos que representa. La selección y verificación de parte de los registros contables de la cantidad total de datos similares proporciona al auditor motivos razonables para emitir una opinión objetiva sobre la fiabilidad de los estados financieros de la organización.
Verificación puntual
En la etapa de planificación, el auditor conoce los saldos de cuentas y las entradas contables que tienen más probabilidades de contener representaciones erróneas. Este conocimiento se utiliza en la selección de ciertos elementos de informes, balances y clases de operaciones con respecto a qué procedimientos de control se llevarán a cabo.
El concepto de una muestra de auditoría se refiere a una cierta parte de los registros contables seleccionados para la verificación documental. El porcentaje de artículos o transacciones examinados en detalle está determinado por el propio, basado en el profesionalismo y la experiencia, el juicio del auditor y la correlación de los datos obtenidos durante el análisis de la muestra con otra evidencia.
Selección de operaciones para pruebas.
Los estándares internacionales y nacionales de la "muestra de auditoría" permiten la recopilación de evidencia de auditoría sobre la base de un conjunto estadístico de registros para el análisis y la selección de elementos basados en la materialidad, materialidad o juicio profesional del auditor sin aplicar un algoritmo de sistema dado.
El Estándar de Auditoría 530 “Muestreo de Auditoría” establece las siguientes condiciones para la selección de transacciones para verificación detallada:
- se debe tener en cuenta el propósito de los procedimientos de control y las características de la clase de operaciones;
- el número de entradas debería ser suficiente para un nivel de riesgo aceptablemente bajo;
- Cualquier operación contable del conjunto general de registros tiene las mismas oportunidades de inclusión en la muestra.
Selección de ítems para verificación documental
El método de selección utilizado debe garantizar que cada unidad de la muestra sea esencial para obtener resultados de audición estadísticamente confiables:
- se debe seleccionar un número representativo de registros de cada clase de operaciones;
- Los empleados del cliente no necesitan conocer y comprender el método de verificación adoptado por el auditor;
- el mismo método no debe usarse durante la auditoría del próximo año;
- la muestra debe cubrir todo el período y todas las secciones de transacciones financieras típicas;
- al seleccionar transacciones, se debe aplicar el concepto de materialidad;
- se presta más atención a los registros donde es probable que haya fraude o errores;
- Si la fiabilidad de la evidencia es baja, es necesario aumentar el tamaño de la muestra.
El propósito del método de muestreo de auditoría ISA es evaluar la veracidad de ciertos aspectos de la información contable. El estándar se aplica cuando el número de transacciones es grande, ya que el estudio total de todas las operaciones en tales condiciones será extremadamente ineficiente y requerirá mucho trabajo. La cantidad de datos seleccionados para la verificación debe ser suficiente para obtener una seguridad razonable sobre la precisión de los estados financieros presentados por el cliente de auditoría.
Criterios para la validez de las conclusiones.
Se distinguen los siguientes tipos de muestra de auditoría: representativos y no representativos. La evidencia de auditoría correcta solo se puede obtener como resultado de las pruebas de un grupo seleccionado de registros en los que las características de los elementos de interés para el estudio corresponden a la estructura del conjunto de datos global.
Si la totalidad de todas las transacciones contiene distorsiones significativas, pero las operaciones seleccionadas para los procedimientos de auditoría son prácticamente sin distorsiones, la muestra no es representativa y puede llevar a conclusiones erróneas.
El uso de muestras no representativas durante la auditoría aumenta significativamente los riesgos de la muestra de auditoría.
Métodos para seleccionar transacciones para verificación
Los siguientes métodos de auditoría para ISA son los siguientes:
- Muestreo en bloque. Para un estudio detallado, se selecciona una serie secuencial de elementos. Aunque este método puede ser muy efectivo, existe el riesgo de que el bloque de operaciones no refleje las características de todas las transacciones.
- Muestreo aleatorio No existe un enfoque estructurado para la selección de elementos.
- Juicio personal. El auditor usa su propio criterio para seleccionar, quizás, a favor de las transacciones que tienen el costo más significativo y un alto nivel de riesgo asociado.
- Muestreo utilizando un generador de números aleatorios. Este enfoque es el más teóricamente correcto, pero puede requerir más tiempo para seleccionar operaciones.
- Muestreo estratificado. El auditor divide las operaciones en diferentes secciones (por ejemplo, alto y bajo costo) y luego selecciona de cada sección.
- Muestreo sistemático. Incluye elementos ubicados en el libro de registro a intervalos fijos, por ejemplo, cada vigésimo elemento. Este suele ser un método de selección bastante efectivo.
Minimización de riesgos
Cualquier método de muestreo no excluye completamente los riesgos. Se dividen en:
- relacionado con la selección de registros para verificación detallada;
- no relacionado con eso.
¿Cuál es el riesgo de la muestra de auditoría en su no representatividad? Se puede seleccionar y aplicar un método de formación incorrecto o un número insuficiente de elementos. Se puede omitir una transacción que tenga un efecto significativo en la partida del balance o el saldo de la cuenta. Estos riesgos pueden minimizarse aumentando el número de registros incluidos en la muestra.
El riesgo de hallazgos de auditoría incorrectos existe tanto durante las verificaciones documentales selectivas como totales. La razón puede ser un conocimiento insuficiente de los detalles específicos del negocio de la compañía, el uso de procedimientos de auditoría ineficaces o inadecuados, o la ejecución inadecuada del procedimiento. El riesgo se minimiza únicamente al aumentar la competencia de los auditores.
Etapas de la formación de la muestra de auditoría.
Las etapas de creación de una muestra necesaria para evaluar la fiabilidad de las partidas del balance y los estados financieros, tanto en el caso de los métodos estadísticos como en el caso de los métodos no estadísticos, son las siguientes:
- determinación del tamaño de la muestra;
- selección de elementos en la muestra y sus pruebas;
- evaluación de los resultados.
Tamaño de muestra óptimo
Elegir el tamaño correcto es extremadamente importante, porque solo sobre la base de datos representativos se pueden sacar conclusiones que sean válidas para todo el conjunto de elementos de informe.
El tamaño de la muestra de auditoría se calcula de acuerdo con las fórmulas, y las principales variables en ellas son los riesgos de muestreo, los errores permisibles y esperados.La determinación de su tamaño se ve afectada por el propósito de la auditoría, la identificación y evaluación de posibles errores, la determinación de todo el conjunto y las unidades de muestreo.
Conclusiones de los resultados de las pruebas de control.
Después de probar los elementos de la muestra, se hacen las siguientes conclusiones:
- Se evalúa la efectividad del sistema de control interno. Las pruebas de auditoría consisten en verificar la disponibilidad de documentos que certifiquen la organización y el funcionamiento del sistema de control interno.
- Obtención de evidencia de la ausencia de errores significativos en el saldo de la cuenta con base en los resultados de pruebas significativas.
- Evaluación de los elementos necesarios para una evaluación independiente de la entidad auditada (a través de pruebas significativas) independiente de la gestión del cliente.
- Identificación y evaluación de posibles errores. Dependiendo del propósito del procedimiento de auditoría, es posible determinar el tipo y la cantidad de errores, muchos de los cuales no fueron esperados por el auditor en la etapa de planificación de la auditoría. Por ejemplo, muestrear facturas y conciliarlas con el diario de facturas puede conducir a la identificación de cálculos de IVA incorrectos. Las pruebas de control revelan desviaciones del comportamiento esperado, y las pruebas significativas establecen errores de registro.
Determinar el ajuste de la población y las unidades de muestreo.
Para hacer esto, el auditor debe asegurarse de que los elementos para la prueba sean homogéneos, ya que se seleccionaron de acuerdo con el criterio establecido. En general, cuanto mayor es el saldo de la moneda en términos monetarios, mayor es el tamaño de la muestra. El criterio de tamaño es el más utilizado.
Otro criterio es el grado de riesgo, según los activos que se clasifiquen: activos con un riesgo alto o bajo de robo, por ejemplo, efectivo en activos fijos. Independientemente de los criterios, se prestará la debida atención a ciertos elementos de la muestra de auditoría. Por ejemplo, los bonos que han expirado serán probados en detalle independientemente de su materialidad.
El procedimiento para emitir una opinión sobre los resultados de analizar una muestra es relevante solo si los errores encontrados en ella son aproximadamente similares a los errores en la población general.
Según la teoría de probabilidad, el tamaño de la muestra se determina de la siguiente manera:
- para un conjunto de menos de 5000 operaciones, se tiene en cuenta todo el conjunto de elementos;
- Para una población de más de 5,000 transacciones, el tamaño se establece teniendo en cuenta los siguientes criterios: niveles requeridos de seguridad y precisión, margen de error, desviación estándar, etc.
Un criterio importante para determinar el tamaño de la muestra de auditoría es el nivel de garantía de la fiabilidad de la opinión emitida. Los 20 elementos seleccionados para la prueba de cada clase de operaciones no serán representativos del nivel de garantía del 90%. Las conclusiones basadas en tal muestra pueden resultar ser falsas.