Cada organización incluye objetos clasificados como activos fijos por los cuales se carga la depreciación. En el marco de este artículo, se considerará cuál es el costo depreciable (NIC 16), cómo se realizan las deducciones de depreciación, qué activos del balance general deben depreciarse.
Depreciación del sistema operativo
De hecho, la depreciación se expresa como una transferencia gradual de los costos asignados para la adquisición de activos fijos (activos fijos) a los costos (costo) de la producción. La depreciación está predefinida en los párrafos 17-25 de la PBU 6/01, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.
El costo amortizado es el precio de compra de un objeto, teniendo en cuenta todos los costos, menos el valor residual, el monto que se puede obtener al liquidar el activo. En la práctica, el valor de reventa suele ser bajo, por lo que con mayor frecuencia puede descuidarse.
El valor residual se calcula como el valor de compra inicial del activo menos la depreciación calculada. El costo de reemplazo amortizado es el monto de depreciación acumulado.
Las siguientes entidades legales pueden acreditar la depreciación:
- la organización misma - en la propiedad que es su propiedad;
- arrendatario: para los activos del SO arrendados en virtud del contrato;
- arrendador - para bienes inmuebles arrendados;
- arrendatario o arrendador: para los activos fijos transferidos en virtud de un contrato de arrendamiento financiero (de acuerdo con los términos del contrato).
A continuación consideraremos el procedimiento de acumulación y daremos una decodificación de conceptos tales como el costo residual, de reposición y amortizado. Las NIIF, RAS y otras normas y regulaciones no contradicen el siguiente material.
Activos fijos sujetos a depreciación
Los activos fijos sujetos a depreciación incluyen edificios, estructuras, herramientas y otros objetos presentados en forma material, cuya vida útil en el momento de la operación es de más de un año.
La composición de los activos fijos incluye, entre otras cosas, recursos naturales (por ejemplo, agua, recursos minerales) y terrenos. Sin embargo, en el balance general siempre se contabilizan por separado a su valor de compra. Esto se debe al hecho de que las propiedades de los objetos naturales prácticamente no cambian con el tiempo. Una excepción pueden ser las áreas naturales donde se realiza la minería. En tales casos, los intestinos se agotan, por lo que los cálculos se llevan a cabo en una forma ligeramente diferente.
La depreciación no puede acumularse en organizaciones sin fines de lucro. Para la propiedad en cuestión, la depreciación se da de baja en la cuenta No. 010, que se utiliza para calcular la depreciación de los activos fijos. Si el sistema operativo es un edificio residencial (dormitorio, edificio residencial, etc.), tampoco se deduce a través de la contabilidad al costo amortizado. Las excepciones son solo objetos que se enumeran en el balance general en la cuenta 03 y generan ingresos.
La depreciación está sujeta a una propiedad que cae bajo cualquiera de las siguientes condiciones:
- es propiedad de la organización;
- consiste en gestión operativa;
- Actúa como objeto de arrendamiento.
La legislación permite no acumular depreciación y cancelar gastos inmediatamente después de la compra de activos fijos, si:
- Costo depreciable de los activos fijos: no más de 40,000 rublos;
- Un sistema operativo es un folleto, libro u otra publicación impresa (el precio no importa).
Procedimiento de amortización
Para registrar un objeto en el balance general como un activo fijo, no importa en qué momento comenzará a usarse. Debe estar en condiciones suficientes para su uso. Esta regla también se aplica a los bienes sujetos a registro obligatorio en los organismos estatales. Las pautas No. 91n indican que cualquier propiedad debe registrarse inmediatamente tan pronto como se calcule el costo inicial de la propiedad depreciable. Es decir, el propietario no tiene que esperar el momento de legitimación de la autoridad al objeto después de presentar los documentos relevantes a la autoridad de registro.
Después del mes en que se tuvo en cuenta la propiedad, la depreciación comienza a acumularse cada mes. El período de acumulación coincide completamente con la vida útil del activo fijo. En consecuencia, las deducciones por depreciación finalizan después del mes en que la propiedad se deduce por completo del balance de la empresa u organización.
La depreciación se acumula de manera uniforme hasta el final de la vida útil de la instalación. Se detiene la acumulación solo si:
- se lleva a cabo la modernización y reconstrucción del sistema operativo, y la duración de estos trabajos es de más de un año;
- los activos fijos fueron congelados por un período de tres meses.
El resto del tiempo, los cargos por depreciación deben ser regulares. La depreciación se cobra sin tener en cuenta el hecho de usar el activo fijo, incluso si el trabajo es estacional o se está reparando el equipo en la instalación.
Período de operación del sistema operativo
Los siguientes parámetros se tienen en cuenta para calcular la vida útil (STI) de un objeto de propiedad:
- horario de trabajo y número de turnos;
- la influencia del entorno agresivo circundante;
- la vida útil dada en la documentación adjunta para el sistema operativo;
- restricciones adicionales a la aplicación (contractuales, regulatorias, legales, etc.).
Cada compañía establece independientemente un JFS de acuerdo con el documento PBU 6/97 del 01/01/1998. La mayoría de las empresas prefieren aplicar la clasificación fiscal de los activos fijos, divididos en varios grupos de depreciación. Esta posibilidad fue prevista por un Decreto especial del Gobierno de la Federación de Rusia N ° 1, designado el 1 de enero de 2002.
Los métodos para determinar la ITS, de acuerdo con el párrafo 7 de la PBU 1/2008, están fijados sin falta en la política contable de la institución. No es necesario revisar el período de aplicación predefinido, sin contar los momentos en que la organización realiza trabajos de reparación en el sistema operativo que aumenta el rendimiento anterior de la instalación. Esto puede ser, por ejemplo, modernización, reconstrucción y otras actividades de restauración.
Pero en esta situación, vale la pena prestar especial atención al hecho de que cada institución tiene el derecho legal de tomar una decisión independiente sobre la revisión de la reconstrucción del objeto reconstruido y si la vida útil debe cambiarse o no.
SO previamente operado
Si una organización adquiere un objeto que ya ha sido utilizado, el valor de depreciación se calcula de la manera estándar, pero con la inclusión obligatoria de todos los costos asociados con la adquisición de este objeto.
Al mismo tiempo, su vida útil debe reducirse en el momento de su uso real por parte del propietario anterior. Y solo en este caso, la depreciación se asigna en función del tiempo de servicio recién calculado de la propiedad.
Métodos de amortización
Actualmente, en la práctica, se utilizan varios métodos de cálculo de la depreciación en la contabilidad, basados en la p.18 de PBU 6/01. Cuando se usa cualquiera de ellos, el costo amortizado se calcula en primer lugar, esta es una condición necesaria para futuros cálculos.
Si el método de depreciación ya se ha asignado a la instalación operativa, no se puede cambiar durante todo el tiempo de su operación. Además, a menudo en el balance general todos los activos fijos se combinan en grupos similares por tipo (por ejemplo, transporte, estructuras, etc.).Al mismo tiempo, para simplificar los cálculos, para todos los fondos incluidos en la composición de dicho grupo, se utiliza el mismo método para calcular la depreciación.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el principio de crear grupos homogéneos no se detalla en los documentos oficiales. Pero los contadores experimentados recomiendan crear grupos de propiedades, dado su propósito principal. En este caso, puede seguir las Directrices metodológicas No. 91n, donde hay ejemplos de grupos de objetos tales como transporte, edificios, etc. La regulación sobre la combinación de varios sistemas operativos en grupos debe ingresarse en la política contable de la institución.
Todos los cambios en los documentos organizativos de contabilidad deben entrar en vigor el 1 de enero del año siguiente al año de adopción de la orden aprobada. Esta regla se aplica, en particular, a aquellos cambios a los que estará sujeto el cálculo del costo amortizado.
La empresa, sin tener en cuenta el método elegido para acreditar la depreciación, debe calcular por adelantado el monto de la cancelación de las deducciones depreciables para el año. La excepción es el cálculo de las deducciones en proporción al volumen donde la depreciación debe calcularse cada mes de acuerdo con una fórmula predeterminada.
Lineal
El cálculo más simple y más común es el método lineal para calcular el valor depreciable. El resultado de las acumulaciones en el cálculo de la depreciación anual en este caso se calcula como el costo inicial de la propiedad depreciable, teniendo en cuenta todos los costos posibles, multiplicado por la tasa de depreciación, calculada desde el momento de la operación de la propiedad.
Fórmulas
- Npero = 100%: SPI,
donde npero - tasa de depreciación derivada, y SPI - el número de años de vida útil del activo.
- Ung = Ncon x Npero,
donde npero - tasa de depreciación derivada, Pcon - valor de compra inicial del sistema operativo, Ag - tasa de amortización anual.
- Unm = Ag : 12,
donde unm - amortización calculada por mes, Ag - tasa de amortización anual.
Balance reducido
El uso de este método es el más óptimo en contabilidad, sujeto a una disminución gradual en la efectividad del uso de la propiedad. El cálculo de la depreciación anual se produce debido a la multiplicación del valor residual, la tasa de depreciación deducida calculada a partir del sistema operativo SPI y el indicador de aceleración, que tiene un valor de no más de 3.
El tamaño del coeficiente debe estar predeterminado en las políticas contables de la institución. Las organizaciones no tienen la autoridad para establecer esta relación espontáneamente; cuando se introduce, es necesario confiar en los documentos reglamentarios que determinan las condiciones bajo las cuales se permite la depreciación acelerada.
Fórmulas de cálculo
- Ung = Ocon x Npero x kacelerar,
donde ung - tasa de depreciación anual calculada, Npero - tasa de depreciación derivada, Kacelerar - indicador de aceleración, Оcon - precio residual
El valor residual de la propiedad depreciable se calcula como el valor de compra inicial menos toda la depreciación acumulada durante la vida útil pasada de la propiedad.
Por la suma de los números de años SPI
Cuando se usa este método, la depreciación es igual a la multiplicación del costo de adquisición inicial de la adquisición y la cantidad de tiempo restante hasta la finalización del JFS, y la división posterior por la suma de la expresión del número de años del JFS.
Formula
- Ung = Ncon x tSPI : SCHLSPI,
donde ung - tasa de depreciación del año, SCHLSPI - número total de años SPI, CHSPI - el número de años SPI, Pcon - El costo amortizado inicial de un activo.
En proporción al volumen de producción
Este tipo de pagos de depreciación se cuenta cada mes como el valor de todos los productos desarrollados en un mes en particular, multiplicado por el valor de compra inicial de la propiedad depreciable y dividido por la producción completa durante todo el tiempo de uso.
Formula
- Unm = Ncon x ovf : OBn,
donde unm - tasa de depreciación mensual, OBf - cobertura de producción mensual, Pcon - costo inicial basado en el costo de la instalación, OVn - La cobertura estimada de toda la salida para todo el tiempo.
Ejemplos
En diciembre, Vinnie adquirió una línea de embotellado de miel, cuyo costo total ascendió a 240 mil rublos, y SPI - 5 años. Es necesario calcular la depreciación de la empresa adquirida, teniendo en cuenta todas las condiciones existentes.
1. Usando el método lineal.
Npero = 100% : 5 = 20%;
Ung = 240,000 x 20% = 48,000;
Unm = 48 000 : 12 = 4000.
2. El uso de residuos gradualmente reducidos a Kacelerar = 1.
Npero = 20%;
1 año: Ag = 240,000 x 20% x 1 = 48,000, Ocon = 240 000 – 48 000 = 192 000;
2 años: Ag = 192,000 x 20% = 38,400, Ocon=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;
3 años: Ag = 153,600 x 20% = 30,720, Ocon = 122 880;
4 años: Ag = 122,880 x 20% = 24,576, Ocon=98 304;
5 años: en el último año, la tasa de depreciación final se calcula como el valor residual de la propiedad depreciable menos el costo de liquidación. Suponga que la línea se puede vender después de un año por 50,000 rublos. Entonces la depreciación anual será igual a 48 304 (98 304 menos 50 000).
3. Cancelación del valor por el número acumulado de años
SCHLSPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;
1 año: Ag = 240,000 x 5: 15 = 80,000;
2 años: Ag = 240,000 x 4: 15 = 64,000;
3 años: Ag = 240,000 x 3: 15 = 48,000;
4 años: Ag = 240,000 x 2: 15 = 32,000;
5 años: Ag = 240,000 x 1: 15 = 16,000.
4. Amortización de costos dependiendo del volumen de salida.
Supongamos que la empresa "Supercacerola" adquirió la máquina por 120,000 rublos. De acuerdo con la documentación adjunta, con su ayuda puede liberar cien mil caps. Para el primer mes, se emitieron 9 mil topes, para el segundo - 5 mil. Luego:
1 mes: Am = 120,000 x 9,000: 100,000 = 10,800 rublos.
2 meses: Am = 120,000 x 5,000: 100,000 = 6,000 rublos. etc.
En todos los ejemplos citados, el costo de reposición depreciable será la depreciación total acumulada durante un cierto período de tiempo. Por ejemplo, en el último caso, cuando se calcula en dos meses, será igual a 16 800 (10 800 + 6000).
Depreciación de activos intangibles
Los activos intangibles son de los siguientes tipos:
- estos son derechos a programas, marcas registradas, invenciones, logros selectivos, modelos únicos;
- La reputación comercial de la empresa es la diferencia entre el valor de compra de la empresa y el precio de sus activos netos.
Típicamente, el período de uso de los activos intangibles está determinado por la duración del certificado, la patente que lo acompaña, etc. Si es difícil de determinar, el contador debe identificarlo, teniendo en cuenta la PBU 14/2007. El período de operación retirado no puede ser superior a la vida de la empresa misma.
Por lo general, la depreciación de los activos intangibles se acumula mediante el método lineal distribuido durante todo el ciclo de vida. Sin embargo, también se permite el uso de métodos de depreciación adicionales.
Las acumulaciones depreciadas de la reputación comercial de la empresa se llevan a cabo durante 20 años (si este período no excede el período de la empresa) de forma lineal. Este orden de deducciones está predeterminado por el párrafo 44 de la PBU 14/2007.
Un grupo de activos intangibles homogéneos debe usar el mismo método de depreciación. El costo amortizado de un activo se calcula por analogía con los activos fijos.
Depreciación de instrumentos financieros.
Los pasivos financieros son pagos obligatorios de una entidad como resultado de acuerdos financieros. Los activos financieros se presentan a partir de una combinación de valores y fondos, lo que permite a la empresa recibir ingresos adicionales.
La depreciación se cobra utilizando el método de interés efectivo como la diferencia entre el precio de compra inicial y el precio al momento del reembolso total menos las amortizaciones de deudas incobrables y el deterioro de los valores. Y el costo amortizado es el precio de compra de los activos y pasivos financieros menos los pagos realizados para pagar la deuda +/- depreciación.
Es necesaria una tasa de interés efectiva para descontar los pagos esperados a lo largo del tiempo. El descuento se realiza a una tasa de interés compuesta. En otras palabras, la tasa efectiva es el nivel de ingresos en relación con su reembolso, indica la tasa de retorno de las finanzas.
Fórmula de cálculo de interés compuesto:
Fn = P x (1 + i)n,
donde Fn son pagos futuros, P es el valor actual del activo, I es la tasa de interés, n es el período para el que se calcula el pago.
Ejemplo
El Banco emitió un préstamo de 100 mil rublos, que debe pagarse después de 5 años por un monto de 150 mil rublos.Sustituyendo estos datos en la fórmula, se obtiene la ecuación:
150,000 = 100,000 x (1 + i)5. Por lo tanto, I = 0.0845 x 100% = 8.45%. Entonces el cálculo del interés se verá así:
1 año: 100,000 x 1,0845 = 108,450 - gastos depreciables al final del año;
2 años: 108 450 x 1.0845 = 11 7614;
3 años: 117 614 x 1.0845 = 127 552;
4 años: 127 552 x 1.0845 = 138 330;
5 años: 138 330 x 1.0845 = 150 000.
Del mismo modo, los cálculos se llevan a cabo con una tasa de interés ya conocida.
Para resumir
Como se puede ver en todo lo anterior, el costo amortizado es el precio de compra de los activos menos el costo de su liquidación. La depreciación también le permite cancelar gradualmente todo el costo amortizado de la propiedad con la posterior liberación de efectivo. Como resultado, resulta que la organización o empresa paga totalmente el costo de adquirir bienes inmuebles.