نقل ملكية البضائع ، القانون المدني للاتحاد الروسي

يعمل الاتفاق على توريد السلع كصفقة ، والتي يتم تنفيذها في هذه الحالة من قبل أفراد أو كيانات قانونية فقط بهدف التسبب في عواقب مدنية. يسمى مثل هذا الاتفاق بأنه محافظ ، من أجل إنشائه ، يكفي اتفاق بين الطرفين على جميع الشروط الحالية للمعاملة. متى يحدث نقل ملكية البضائع في مثل هذه العلاقات القانونية؟

كيف ينظم هذا القانون؟

بالنسبة لعقد التوريد ، لا يدخل حيز التنفيذ إلا عندما يكون الطرفان قادرين على الاتفاق على كمية ونوعية المنتجات. لكن الشروط المتعلقة بتكلفتها ، والموعد النهائي للدفع والتحويل هي شروط ثانوية.

وفقًا للمعايير المعترف بها عمومًا في القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجب تنفيذ اتفاقيات التوريد ، وكذلك تعاون الكيانات القانونية مع المواطنين العاديين ، كتابةً. لكن تعتبر معاملة التوريد من رواد الأعمال إذا كان للاتفاقية ذاتها تركيبة موضوعية خاصة ، أو عندما يتصرف أحد الأطراف على الأقل ككيان له وضع رسمي لرجل أعمال. من بين ميزات المعاملة التجارية ، يتم التمييز بين استخدام الأشكال البسيطة لإبرامها والصياغة الواضحة للشروط الأساسية ، التي تشكلها قواعد الاتفاقات الرسمية أو معاملات الاندماج.

نقل ملكية البضائع بموجب عقد التوريد

النظر في الطرق الأساسية لظهور ملكية البضائع المسلمة. وكقاعدة عامة ، يتم تقسيمها إلى مشتقات ومشتقات أولية. على وجه الخصوص ، تشمل الأخيرة تلك التي يتم فيها تشكيل حق الملكية بغض النظر عن رغبة المالك السابق. ولكن للمشتقات - تلك التي يتم تشكيل حق الملكية بناء على طلب المالك السابق. بالمقابل ، وفقًا لمعايير الخلافة ، قد تشمل الأساليب الأصلية لإنشاء حق الملكية تلك التي قد ينشأ فيها حق الحيازة حتى على شيء لم يكن ينتمي في السابق إلى أي شخص. ولكن بالنسبة للمشتقات - تلك التي يتشكل فيها حق الملكية على التوالي.

يجب أن أقول أنه مع وجود أو عدم وجود نقل الحقوق والالتزامات من واحد إلى آخر ، فإن المشرع يربط بعض النتائج التوثيقية.

نقل ملكية البضائع بموجب اتفاقية التوريد عادة ما يعتمد بشكل مباشر على لحظة نقلها الرسمي إلى المشتري. على الرغم من أن الاتفاق قد يشمل آخر تماما. أمثلة هذا قد تكون على النحو التالي:

• لحظة تفريغ وحدات البضائع إلى الناقل الأول ؛
• وقت تسليم البضاعة إلى المشتري ؛
• لحظة تحويل الأموال ؛
• شروط أخرى.

وبالتالي ، فإن النقل الرسمي للممتلكات إلى المشتري في مثل هذه الحالة يمكن اعتباره متأخرًا بالنسبة إلى التسلسل المعتاد لنقل ملكية البضائع في القانون المدني للاتحاد الروسي.

والأهم من ذلك ، لا تنس أن نقل الملكية لا يعني فقط التسليم الفعلي لمنتج معين ، ولكن أيضًا النقل الرسمي للعقار إلى شخص محدد. إن الفهم الكافي للحظة نقل ملكية البضائع أثناء التصرف في الممتلكات له أهمية كبيرة ، لأنه منذ لحظة معينة تحدث العواقب القانونية التالية:

• يصبح المستلم مالكًا لكل المزايا الثلاث للمالك ؛
• يتحمل المستلم خطر الخسارة أو انهيار الشيء ؛
• قد يتم تحصيل الديون أو الاستيلاء عليها على ممتلكات شخص ما ؛
• المالك يأخذ جميع تكاليف الحفاظ على الممتلكات.

كيف يحدث هذا مع البضائع المستوردة؟

في حالة الحصول على المنتجات المستوردة ، ترتبط العلاقات القانونية تلقائيًا بالتجارة الخارجية. تخضع هذه المعاملات للقانون الاتحادي رقم 164 الذي تم تبنيه في عام 2003. وفقًا للقانون التشريعي أعلاه ، يمكن الحصول على البضائع من الخارج من خلال إحدى الطرق الثلاثة التالية:

• فيما يتعلق بإبرام عقد توريد مباشرة مع طرف أجنبي ؛
• بالتعاون مع وسيط روسي ؛
• بالتعاون مع وسيط أجنبي.

الحق في نقل ملكية البضائع المستوردة يجب أن ينص عليه مباشرة في العقد. قد تكون معاييره تاريخًا محددًا للمنتج أو موقعه. إذا كان العقد لا يحتوي على مثل هذه المؤشرات ، فإن العلاقة القانونية ينظمها تشريع الطرف الذي يرتبط العقد به عن كثب. تعترف المادة 1211 من القانون المدني بهذا الحق لبلد البائع. بالإضافة إلى ذلك ، تخضع هذه العلاقات لقواعد الممارسة الخاصة بشركة Incoterms.

ميزات التشريعات الضريبية

كما ثبت بالفعل ، يتم تنظيم نقل ملكية البضائع بموجب القانون المدني للاتحاد الروسي ببساطة. ومع ذلك ، فإن هذه العلاقات القانونية ترتبط ارتباطًا وثيقًا بالضرائب. كيف يحدث هذا التنظيم القانوني؟

في الفترة الحالية ، فإن المصدر الرئيسي لتنظيم العلاقات الضريبية في بلدنا هو قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قانون الضرائب). بالإضافة إلى قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل المصادر التي تنظم العلاقات في هذا المجال الأحكام والتعليمات التي وضعتها وزارة المالية في الاتحاد الروسي وهيئة التفتيش التابعة لوزارة الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم شرح أحكام معينة من الكود باستخدام خطابات من دائرة الضرائب الفيدرالية ووزارة المالية في الاتحاد الروسي ، وكذلك القوانين القانونية التنظيمية الأخرى. ومع ذلك ، لا تملك الخطابات قوة القانون ، ويمكن استخدامها كتوصيات وهي انعكاس لرأي الوكالة التي كتبت عليها.

لتحديد إجراء فرض ضريبة الدخل ، يكتسب الأمر المؤجل المطبق في نقل ملكية البضائع أهمية عملية. في 01.01.2006 ، دخلت التعديلات التي أدخلت على قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ (ترد التغييرات في القانون رقم 158-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2005) ، والذي ينص على أنه عند حساب ضريبة القيمة المضافة ، فإن الخصوصية المعتمدة مسبقًا عند نقل الملكية لا تؤثر على إجراء حساب ضريبة القيمة المضافة بموجب العقود التسليم. تشير المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند إنشاء القاعدة الضريبية لحساب ضريبة القيمة المضافة (بما في ذلك ما يتعلق بالبيع) إلى الحاجة إلى تطبيق التواريخ السابقة من التواريخ التالية:

1. مواعيد نقل الحقوق إلى الممتلكات والسلع والخدمات ؛
2. تاريخ النقل (التحويل الجزئي) للأموال من أجل النقل المقبل لحقوق الملكية ، بما في ذلك تسليم البضائع.

إذا تم نقل حقوق البضائع ، ولم يتم النقل وشحن البضائع في وقت واحد ، للأغراض التي حددها القانون الرئيسي 21 من قانون الضرائب ، فإن هذا التغيير في ملكية البضائع يعادل شحنها الفعلي.

الاهتمام الرئيسي هنا يستحق النظر في الآثار الضريبية لحساب ضريبة الدخل مع إجراء مؤجل لنقل ملكية البضائع بعد الدفع.

تم تحديد تنظيم العلاقات الضريبية المتعلقة بإجراءات حساب ودفع ضريبة دخل الشركات في الفصل 25 من قانون الضرائب.

ما هي الصعوبات الرئيسية؟

مشاكل الضرائب معقدة ولها الأولوية في الأنشطة الحالية للدولة. قدم المشرع أكثر من مائة وثلاثين تعديلاً على قانون الضرائب للاتحاد الروسي على مدار السنوات الثماني الماضية.

عند تطبيق منهجية الاستحقاق ، فإن المادة 271 ، البند 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تأخذ في الاعتبار تاريخ البيع الفعلي للبضائع ، المحدد في المادة. 39 ص 1 من قانون الضرائب. ، تاريخ استلام النقد الحقيقي من البيع. يؤخذ النقل الخاضع للبضائع مع تغيير الملكية في الاعتبار. في هذه الحالة ، لا تؤخذ في الاعتبار الدفع الفعلي للبضائع والإيصال الفعلي للممتلكات أو الأموال الموجودة في حساب الدفع.

إذا كان عقد التوريد ينص على الحفاظ على ملكية البضاعة من قبل البائع حتى السداد الفعلي للبضاعة أو لظروف أخرى ، وكذلك تغيير الملكية في العقد ، يفقد المشتري فرصة التخلص من البضائع ، بما في ذلك عن طريق نقلها إلى أطراف ثالثة ، ما لم يكن الغرض من البضاعة وخصائصها شروط أخرى ينص عليها القانون أو في العقد. تم تأسيس هذا في المادة 491 من القانون المدني للاتحاد الروسي (القانون المدني).

في حالة عدم سداد قيمة البضائع خلال الفترة الزمنية المنصوص عليها في العقد أو في حالة عدم وجود ظروف أخرى لتغيير ملكية البضائع ، يحق للبائع المطالبة بإعادة البضائع (لا يحدث نقل ملكية البضائع) ، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك.

وفقا للفن. 223 من القانون المدني ، تنشأ ملكية المالك الجديد من لحظة نقل الشيء ، في حالة عدم وجود شروط أخرى في القانون أو العقد. هذا يعطي الحق في الإشارة إلى حالة لحظة خاصة عند تغيير المالك وفي عقد التوريد. ومع ذلك ، لا ينبغي للمرء أن يخلط بين الطبيعة القانونية لتغيير الملكية واللحظة التي يقوم فيها الطرف بنقل البضائع المنصوص عليها في المادة. 458 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في الحالة الأولى نحن نتحدث عن قانون الملكية ، وفي الحالة الثانية - عن الوفاء بالتزام ما. في كلتا الحالتين ، قد يختلف الإجراء الخاص بنقل ملكية البضائع.

وفاء الالتزام من البائع لا يتزامن دائمًا مع تغيير ملكية الشيء: من البائع إلى المشتري. قد تنص شروط العقد على تأخير في تغيير ملكية البضائع لفترة معينة ، تنص على إعادة الشيء إلى البائع. لا يوجد تطبيق في هذه الحالة. عند إبرام عقد ما ، من المهم أن نتذكر أنه وفقًا لتقدير الشخص ، لا يمكن أن تتغير لحظة تغيير الملكية ونقل ملكية البضائع إلا فيما يتعلق بشيء فردي بشكل صارم. في الوقت نفسه ، يجب على المشتري أيضًا الامتثال لهذا الشرط دون تغيير منتج لآخر عند الاستلام. عندما يستبدل المشتري أو يخلط منتج بمنتج مماثل (على سبيل المثال ، في حاويات أو حاويات) ، يصبح شرط تغيير لحظة نقل ملكية البضائع (المستوردة أو المحلية) باطلاً. تنتقل ملكية البضاعة في هذه الحالة وقت نقلها ، وستكون إعادة البضاعة هي تنفيذها.

ما هي التوضيحات حول الممارسة؟

فيما يلي رأي وتوصيات وزارة المالية بشأن نقل الملكية بعد دفع ثمن البضائع والضرائب عند تأجيلها.

يوجد حاليًا نسختان من التقديرات وعواقب هذه العملية فيما يتعلق بالمدفوعات الضريبية قبل تأكيد الحق في امتلاك منتج معين ، وبالتالي دفع ضريبة الدخل على بيعها.

الاعتراف بالدخل من التاريخ المحدد في العقد

تعلق وزارة المالية على رأيها في هذه الرسالة على النحو التالي: الفقرة 1 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أعمال وخدمات المنظمات أو رجال الأعمال الفردية ينص على أن بيع السلع أو الخدمات تتم على النحو التالي.

يتم بيع المنتجات إلى أن تتم الموافقة الكاملة على الحق المطلق في حيازة الشخص N نيابة عن K ، بدءًا من الدفع من قبل الشخص K للشخص N إلى الموافقة النهائية على اتفاقية حقوق الملكية. هذه حقيقة قانونية تؤكد الحق المطلق في بيع البضائع أو أي خدمات بواسطة الشخص ن. وبالتالي ، فإن شحن البضائع ونقل الملكية هنا يتزامنان عادة.

وفقًا للفقرة 2 من المادة 39 من قانون الضرائب ، يتم تحديد مكان وتاريخ بيع البضائع (أو أي خدمات). وهكذا ، يبدأ دفع الضرائب من قبل الطرف الذي يحصل على البضائع بعد موافقة ملكية البضائع أو المنظمة أو الخدمات.

المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بدوره ، تقارير ما يلي. إذا تم إدخال نقل الملكية في عقد التوريد عندما يتم تسليم البضاعة في لحظة استلامها من قبل شخص - من شخص - ، فإن الدخل من ذلك ، وبالتالي ، يتم احتساب الضريبة من يوم وصول البضاعة إلى أراضي الشخص ن.

البائع ليس له الحق في وضع تاريخ آخر على الدخل. المصطلح المحدد في عقد التوريد هو المصطلح الوحيد ولا يخضع للتغيير.

المادة 30 من القانون المدني (الفقرتان 2 و 3) تحكم أيضا ما يلي. إذا لم تتزامن تواريخ إبرام العقد وتنفيذه ولم يكن هناك تاريخ محدد للتسليم ، فيجب أن تكون عمليات تسليم المنتجات هذه على دفعات منفصلة. حتى لا يكون لدى الأطراف المتعاونة نزاعات حول وقت التسليم ، فأنت بحاجة إلى التعرف على القواعد المنصوص عليها في المادة. 314 من القانون المدني للاتحاد الروسي والفن. 457 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

لذلك ، تحتاج إلى فهم أن وقت التسليم للمنتجات هو النقطة الأكثر أهمية في اتفاق الطرفين. الضرائب على بيع البضائع تبدأ على أساس هذا العقد. ينشأ الحق في نقل ملكية البضائع على وجه التحديد من هذه اللحظة. هناك بالطبع استثناءات - الاعتراف الطوعي بدخل دافعي الضرائب من بيع البضائع ، قبل الحقوق المقررة للبيع أو أي خدمات أخرى.

رأي آخر

هناك أيضًا الموقف الثاني لوزارة المالية حول هذه المسألة ، والذي من المفترض أن يتم الاعتراف بالدخل في تاريخ الشحن. تخضع عائدات بيع البضائع للضريبة إذا تم السداد الكامل عند إبرام اتفاق بشأن نقل حقوق البيع.

مع العلم بذلك ، يجب أن تفهم أن عائدات بيع البضائع تخضع للضريبة على أساس التاريخ في مستندات التسوية ونقل البضائع إلى المشتري. تعكس هذه القاعدة العلاقة الفعلية بين البائع والمشتري (على سبيل المثال ، شراء وبيع سيارة) والتنفيذ المختص لعقد البيع ونقل ملكية البضائع في المستندات.

تحذر هيئة التفتيش الضريبية من أن إدراج تأجيل في شروط العقد ليس كافيًا ، فمن الضروري الامتثال للمتطلبات الإضافية بشأن هذه المسألة ، وفقًا للفقرة 7 من خطاب المعلومات الصادر عن رئاسة هيئة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98.

ويرد شرح مفصل في موقف وزارة المالية. يجب على المشتري اتخاذ التدابير اللازمة للاستخدام الفردي الكامل للبضائع ، التي أصبح صاحبها. وإلا ، فلن يكون قادرًا على التصرف بشكل كامل في البضائع (البيع والإيجار وما إلى ذلك). يجب تخزين المستندات التي تؤكد الاستخدام الفردي ونقل ملكية البضائع بشكل منفصل.

يحتاج بائع البضاعة إلى التحكم في سلامة وتوافر البضاعة لدى المشتري قبل الموعد النهائي للملكية الكاملة للبضائع من قبل المشتري. ستساعد مثل هذه الاحتياطات على تجنب الضريبة الإضافية على البائع في حالة البيع أو أي إجراءات تدر دخلاً من استخدام المشتري للبضائع. بالإضافة إلى ذلك ، سيساعد ذلك في تجنب الأعمال الورقية والخلاف الإضافية بين أطراف البيع والشراء.

كيف يبدو هذا في مثال؟

قدمت شركة ذات مسؤولية محدودة "X" (يشار إليها فيما يلي باسم البائع) ، والتي تعمل على أساس العقد المبرم ، بعض القيم المادية للمشتري. تحدد الاتفاقيات الإضافية لهذا الاتفاق أن البضاعة تصبح ملكًا للمشتري بعد الدفع الكامل. هذا يتوافق مع المادة رقم 491 من القانون المدني. نقل ملكية البضائع هنا يعتبر كذلك. في وقت التدقيق الضريبي للبائع ، كانت البضائع المشحونة بالفعل مدفوعة جزئيًا فقط ، لكن تم نقلها بالفعل إلى مستودع المشتري. تجاهلت السلطة الضريبية أن البائع لم يستلم أموال البضائع بالكامل وضريبة الدخل المحسوبة والغرامات ، على الرغم من أن الدخل من المبيعات لم يتم استلامه بعد.

بالاعتماد على العقد واتفاقياته الإضافية ، وكذلك على بنود وشروط التشريع الضريبي ، يحق للبائع في هذه الحالة أن يتقدم إلى المحكمة مباشرة بعد مراجعة الضرائب.

بالنظر إلى العدد الهائل من هذه الحالات ، اعتبرت محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي أنه من الضروري أن تكتب رسالة تشرح تفسير التشريعات الضريبية في حالات مماثلة. في الرسالة رقم 98 بتاريخ 22 ديسمبر 2005وصدرت تعليمات إلى محاكم التحكيم في قضايا مماثلة ، وإجراءات النظر فيها وخصائص تطبيق بعض فصول وفقرات قانون الضرائب.

لم تشكك المحكمة في قانونية وإمكانية وجود إجراء خاص لنقل البضائع والحقوق إليهم بموجب العقد ، ولكن لكي تكون غير قادرة على دفع ضريبة الدخل قبل استلامها فعليًا - يجب أن يتلقى استلام الأموال للبضاعة والبائع والمشتري شروطًا معينة ، التي لم تكن لاحظت.

الخطأ الأول هو أنه لم يقم البائع أو المشتري باتخاذ تدابير لتحديد البضائع من جميع القيم المادية الأخرى للمشتري من لحظة الشحن وحتى إتمام التسويات المتبادلة.

شرح مفصل

يتبين من موقف السلطات الضريبية أن تاريخ النفقات سوف يعتمد على تفاصيل المحاسبة عن البضائع في كيان تجاري معين ، ولكن تاريخ استلام الدخل في هذه الحالة (البضائع لم تكن فردية أثناء الشحن والتخزين اللاحق) سيكون مساوياً لتاريخ الشحن نفسه ، على الرغم من بنود العقد ، لا يتم استلام الطلبات أو المواد الواردة في كل من الضريبة والمدونات المدنية وحقيقة عدم بيع البضائع والدخل الذي يجب دفع الضريبة منه أو استلامه جزئيًا. وبالتالي ، فإن البائع يدفع ضريبة الدخل من جيبه.

بالإضافة إلى ذلك ، لم يتمكن البائع ولم يمارس أي سيطرة على سلامة بضائعه ، ولم يكن متأكداً من أن البضائع كانت مع المشتري ، مما يعني أن ميزات العقد لأغراض الضريبة لا تؤخذ في الاعتبار. وافقت المحكمة مع هذا الموقف الضريبي.

علاوة على ذلك ، في خطاب المحكمة العليا للتحكيم في الاتحاد الروسي ، يتم ذكر حقوق المورد في المطالبة بإعادة القيم المشحونة على وجه التحديد إذا لم يتم دفعها بالكامل في الوقت المحدد. لهذا ، يتم فرض حظر على المشتري فيما يتعلق بالقدرة على التصرف في البضائع ، والتخلص منها ، وإعادة بيعها. اتضح أن هناك صلة بين هذا الحظر والالتزامات الضريبية للمورد الحالي. إذا كان المورد لا يرغب في دفع ضريبة على الأرباح المستقبلية بعد الشحن مباشرة ، فعليه التأكد من أن البضائع ليست محددة فقط أو مفردة من ممتلكات المشتري الأخرى ، ولكن أيضًا مراقبة سلامة البضائع حتى يتم سدادها بالكامل. بمجرد حدوث ذلك ، يبدأ العد التنازلي في نقل ملكية البضائع.

كيف جسديا يمكن القيام به محليا ، المحكمة لم تشرح.

ماذا يعني هذا؟

من الممكن تقنيًا أن يكون للبائع الحق في طلب مستندات من المشتري تفيد بأن البضاعة آمنة في المستودع ، حرفيًا في الحفظ الآمن وأن تنعكس وفقًا لذلك في الميزانية العمومية للمؤسسة.

بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري إعداد مستند يفيد بأن المنتج فردي ومنفصل عن الملكية الأخرى. يجب أن يتم هذا المستند من قبل الطرفين. يجب الإشارة إلى وجود مستندات إضافية ووقت تقديمها وإجراءات التنفيذ في عقد التوريد أو في مرفقاته.

يجب أن تكون التفاصيل كاملة أيضًا ووفقًا للمادة 9 من القانون الاتحادي رقم 129 "بشأن المحاسبة" ، أو بالأحرى ، يجب أن يكون لها عنوان المستند وتواريخ إعداده وتوقيعه ومحتوى المعاملة التجارية ومقاييسها نقدًا أو عينيًا ، بأسماء كاملة مع تفاصيل المنظمات المشاركة والمسؤولين المسؤولين عن الصفقة التجارية وتوقيعاتهم.

مثال على هذا الاسم: "قانون جرد البضائع المستلمة بموجب العقد رقم X لحفظها". جميع هذه الفروق الدقيقة ، وكذلك البنود الخاصة للعقد وملحقه ، الذي يصف السيطرة على حالة البضاعة ، ستكون حجج إضافية ، لكنها غير كافية ودليل على صحة البائع.من الواضح أن التحكم الكامل تقريبًا في البضاعة لا يمكن تنفيذه إلا بعد وصول المورد الكامل الثابت إلى الأراضي المطلوبة للمشتري.